Организация, заключившая договор добровольного страхования имущества, перечислила страховой организации часть страховой премии, а оставшуюся часть стороны зачли в уплату причитающегося страхового возмещения, поскольку к моменту уплаты страховой премии наступил предусмотренный договором страховой случай. Правомерно ли отнесение к расходам в целях исчисления налога на прибыль страховой премии, уплаченной путем зачета взаимных требований?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, уменьшающие полученные доходы, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в частности, расходы на обязательное и добровольное страхование.

Таким образом, оплата страховой премии в целях принятия ее в качестве расходов для исчисления налога на прибыль должна быть оформлена в соответствии с законодательством Российской Федерации, в данном случае с учетом особенностей отношений в области страхования.

Согласно п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

При этом п. 1 ст. 11 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" устанавливает, что страховая премия (страховые взносы) уплачивается страхователем в валюте Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования.

Из изложенных норм следует вывод, что в целях принятия в качестве расхода для исчисления налога на прибыль страховая премия может быть уплачена только в денежной форме.

Аналогичный вывод содержится в Письме МНС России от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945@. В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на п. 6 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 04.03.2009 N Ф04-4091/2008(7631-А03-15) пришел к выводу, что, поскольку стороны договора добровольного страхования имущества при наступлении страхового случая зачли в уплату очередных страховых взносов сумму, причитающуюся к выплате по страховым актам, налогоплательщик необоснованно включил указанную сумму в расходы по налогу на прибыль.

Учитывая изложенное, отнесение к расходам в целях исчисления налога на прибыль страховой премии, уплаченной путем зачета взаимных требований, является неправомерным. Противоположную позицию налогоплательщику придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

11.02.2010