Организация кинематографии, осуществляющая производство и прокат авторских художественных национальных фильмов, получила в 2010 г. субсидию из федерального бюджета на поддержку своей деятельности. Субсидия получена от Министерства культуры Российской Федерации на основании заключенного соглашения. Следует ли учитывать полученные средства в доходах организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Правила предоставления в 2010 году из федерального бюджета субсидий на поддержку кинематографии утверждены Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1216 (далее - Правила).

Согласно п. 2 Правил предоставление субсидий осуществляется в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных Министерству культуры Российской Федерации в федеральном бюджете на 2010 г. на государственную поддержку кинематографии.

Пунктом 3 установлено, что субсидии в порядке, определенном Правилами, предоставляются, в частности, организациям кинематографии, осуществляющим производство и прокат фильмов для детей и юношества, дебютных, авторских и экспериментальных художественных национальных фильмов, киножурналов, документальных и научно-популярных, анимационных национальных фильмов (далее - организации кинематографии).

При этом предоставление субсидий организациям кинематографии осуществляется на основании соглашения, заключенного Министерством культуры Российской Федерации с получателем субсидии - организацией кинематографии (п. 5 Правил).

При определении объекта обложения налогом на прибыль организациями учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены в ст. 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

В соответствии с п. 2 указанной статьи НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления из бюджета. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, для признания поступлений из бюджета целевыми в понятии, приведенном в п. 2 ст. 251 НК РФ, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

1) средства должны быть получены напрямую из бюджета;

2) полученные средства должны носить целевой характер;

3) налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Порядок предоставления средств из бюджета установлен Бюджетным кодексом РФ.

Перечень организационно-правовых форм юридических лиц, имеющих право напрямую получать средства из бюджета, поименован в ст. 6 БК РФ. Коммерческие организации в данном перечне не поименованы, следовательно, они не могут являться получателями средств из бюджета в понятии, приведенном в БК РФ и НК РФ.

В частности, в данном случае получателем субсидий является Министерство культуры Российской Федерации.

Таким образом, полученные организациями кинематографии субсидии целевыми поступлениями в понятии, приведенном в п. 2 ст. 251 НК РФ, не признаются и подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов.

При этом затраты на деятельность в области кинематографии, произведенные организацией, получившей указанные денежные средства, учитываются при определении налоговой базы в полном объеме.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.02.2010