Организация наряду с ранее осуществляемыми видами деятельности начала осуществлять новый вид деятельности: лесокультурную деятельность, для чего переоборудовала машинно-тракторный агрегат для работы в полевых условиях. В частности, для создания лесных насаждений в равнинных условиях каждый лесопосадочный агрегат оборудован визиром для направления движения трактора по маркерной линии и звуковой сигнализацией. Налоговой орган при выездной налоговой проверке счел необоснованными расходы на установку визиров и звуковых сигнализаций на вышеуказанных машинно-тракторных агрегатах. Вправе ли организация учитывать в расходах в целях исчисления налога на прибыль затраты, понесенные в связи с установкой визиров и звуковых сигнализаций на машинно-тракторных агрегатах?

Ответ: Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2006 N 317 утверждены Межотраслевые типовые нормы выработки на лесокультурные работы, выполняемые в равнинных условиях (далее - Межотраслевые нормы).

В разд. 2 Межотраслевых норм приводятся технологии основных лесокультурных работ.

В частности, согласно пп. 2.1.3 п. 2.1 технологией работ при создании лесных насаждений в равнинных условиях предусмотрено, что при частичной обработке почвы агрегаты для проведения борозд и полос, рыхления почвы оснащаются маркером.

Раздел 3 Межотраслевых норм устанавливает порядок организации труда при осуществлении лесокультурных работ.

В целях организации труда оснащение машинно-тракторных агрегатов необходимыми инструментами, запчастями, приборами и инвентарем производится в соответствии с п. 3.2 разд. 3 Межотраслевых норм. В частности, предусмотрено, что в соответствии с характером выполняемой работы агрегат оснащается визиром для направления движения трактора по маркерной линии на посадке и посеве леса. Также каждый агрегат оборудуется звуковой сигнализацией (особенно лесопосадочные агрегаты, агрегаты для ухода за лесокультурами, на которых по условиям производства необходимы прицепщики).

Для осуществления рациональной организации обслуживания агрегатов на объектах работ следует руководствоваться нормами п. 3.3 разд. 3 Межотраслевых норм. Так, организация обслуживания агрегата в полевых условиях включает, в частности, подготовку тракторного агрегата к выполнению работ (абз. 2 вышеуказанного пункта). Также в п. 3.3 разд. 3 Межотраслевых норм отмечается, что к подготовке машинно-тракторного агрегата (МТА) к работе относится выбор рационального состава агрегата, наладка рабочих органов машин-орудий, переоборудование их в соответствии с требованиями правил агротехники.

Таким образом, из вышеуказанного следует, что необходимость переоборудования агрегатов обусловлена нормами действующего законодательства: им предусмотрено переоборудование их в соответствии с требованиями правил агротехники, в том числе оснащение визиром и оборудование звуковой сигнализацией. Следовательно, обоснованность произведенных организацией расходов в смысле требований п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в данном случае очевидна.

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые исчисляются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Подпунктом 34 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Учитывая изложенное, организация, начавшая осуществлять новый вид деятельности (в данном случае - лесокультурную деятельность), вправе учитывать в расходах в целях исчисления налога на прибыль затраты, понесенные в связи с установкой визиров и звуковых сигнализаций на машинно-тракторных агрегатах. Указанные расходы включаются в состав прочих расходов в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ, если эти расходы документально подтверждены.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.02.2010