Вправе ли налоговые органы взыскивать с организаций дополнительные проценты за пользование бюджетными средствами в случае выявления ими допущенных организацией нарушений при осуществлении заявительного порядка возмещения НДС? Если да, то в каком случае, начиная с какой даты и в каком размере, а также вправе ли организации учесть в расходах при расчете налога на прибыль проценты, уплаченные в данном случае?
Ответ: Согласно пп. 9 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость" (далее - Закон N 318-ФЗ)) налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены НК РФ.
В соответствии с п. 15 ст. 176.1 НК РФ, в случае если сумма НДС, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 176.1 НК РФ, превышает сумму НДС, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения, предусмотренного п. 14 ст. 176.1 НК РФ, принимает решение об отмене решения о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы НДС, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.
Пунктом 17 ст. 176.1 НК РФ предусмотрено, что одновременно с сообщением о принятии решения, указанного в п. 15 ст. 176.1 НК РФ, налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные п. 10 ст. 176.1 НК РФ (в случае их уплаты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы НДС в общей сумме НДС, возмещенной в заявительном порядке). На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Указанные проценты начисляются начиная со дня:
1) фактического получения налогоплательщиком средств - в случае возврата суммы НДС в заявительном порядке;
2) принятия решения о зачете суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке - в случае зачета суммы НДС в заявительном порядке.
Согласно п. 2 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со ст. 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций.
Закон N 318-ФЗ вступил в силу 22.12.2009 - со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых ст. 4 Закона N 318-ФЗ установлен иной порядок вступления их в силу (опубликован в "Российской газете" 22.12.2009 N 246) (п. 1 ст. 4 Закона N 318-ФЗ).
Подпункт 9 п. 1 ст. 31 НК РФ (в ред. Закона N 318-ФЗ) вступил в силу 23.01.2010 (не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования).
Положения п. 12 ст. 176 и ст. 176.1 НК РФ (в ред. Закона N 318-ФЗ) применяются к порядку возмещения НДС по налоговым декларациям, представленным за налоговые периоды, начиная с I квартала 2010 г. (п. 4 ст. 4 Закона N 318-ФЗ).
Учитывая изложенное, начиная с 23.01.2010 налоговым органам предоставлено право взыскивать с организаций или индивидуальных предпринимателей дополнительные проценты за пользование бюджетными средствами, исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период пользования бюджетными средствами, в случае, если по результатам камеральной проверки налоговых деклараций организаций или индивидуальных предпринимателей право на возмещение сумм НДС из бюджета не подтвердится, а указанные налогоплательщики получили право на возврат сумм НДС из бюджета до окончания камеральной налоговой проверки и организации учесть в расходах при расчете налога на прибыль данные проценты не вправе.
В. Г.Крашенинников
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
13.02.2010