Юридическим лицом в целях обслуживания корпоративной банковской карты в банке открыт бизнес-счет. При его открытии не заключался договор банковского счета, установленный ст. 845 Гражданского кодекса РФ. Существует ли обязанность сообщать в налоговый орган об открытии такого счета?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет на основании ст. 118 НК РФ взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Понятие бизнес-счета налоговым законодательством не определено и для его раскрытия необходимо обратиться к банковской договорной практике, в соответствии с которой бизнес-счет - счет организации в банке для учета операций, совершаемых держателями (сотрудниками организации) с использованием карт.

Так, при открытии бизнес-счета не заключается договор банковского счета, установленный ст. 845 Гражданского кодекса РФ, кроме того, аккумулирование денежных средств на бизнес-счете производится только с участием денежных средств самого юридического лица.

Таким образом, по нашему мнению, бизнес-счет не является счетом в значении понятия, используемого для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Однако необходимо отметить, что в практике арбитражных судов нет единого подхода к рассматриваемому вопросу.

Так, согласно Постановлению Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2009 по делу N А71-4423/2009 бизнес-счет не является счетом в соответствии со ст. 11 НК РФ и выводы налогового органа о наличии у заявителя обязанности сообщить о его открытии в налоговый орган являются ошибочными.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 31.10.2005 по делу N А52-2151/2005/2 поддержал выводы нижестоящих судов о том, что бизнес-счет не обладает признаками счета в банке, установленными в ст. 11 НК РФ, а следовательно, у налогоплательщика отсутствовала обязанность сообщить налоговому органу о его закрытии.

В соответствии с Постановлением ФАС Уральского округа от 17.11.2009 по делу N А50-8557/2009 открытие бизнес-счета производится для осуществления операций с использованием карт, выпускаемых банком, в связи с чем у налогоплательщика не возникло обязанности сообщить в налоговый орган об открытии указанных счетов.

Между тем в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2008 N А33-2910/07-03АП-234/08-Ф02-2360/08 суд сделал вывод о том, что бизнес-счет обладает признаками счета, установленными ст. 11 НК РФ.

По мнению суда, предусмотренные договором ограничения по пополнению счета только с расчетного счета предпринимателя, без участия третьих лиц, не свидетельствуют о его несоответствии понятию банковского счета, установленного в ст. 845 ГК РФ, следовательно, суды пришли к обоснованному выводу, что открытый предпринимателем счет соответствует признакам, определяющим понятие счета, используемым в рамках налогового законодательства, а предприниматель обязан был сообщить о его открытии в налоговую инспекцию в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ.

Таким образом, учитывая отсутствие у судов единообразного подхода к решению вопроса об обязанности сообщения в налоговый орган об открытии налогоплательщиком бизнес-счета, ему целесообразно самостоятельно принимать решение о необходимости сообщения с учетом арбитражной практики и фактических обстоятельств дела.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

14.02.2010