Налоговый орган по результатам проведенной проверки полноты оприходования (неполного оприходования) в кассу организации (ООО) наличных денежных средств, полученных с применением контрольно-кассовой техники, при осуществлении наличных денежных расчетов привлек общество к административной ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, в связи с тем что организация выдавала денежные средства под отчет генеральному директору на производственно-хозяйственные нужды при отсутствии его письменного заявления с указанием срока представления авансового отчета по выданным денежным средствам. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Организация (ООО) может быть привлечена к административной ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, в связи с тем что выдавала денежные средства под отчет генеральному директору на производственно-хозяйственные нужды при отсутствии его письменного заявления с указанием срока представления авансового отчета по выданным денежным средствам.

Обоснование: Согласно п. 4.1 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение), выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, проводится указанными лицами по расходным кассовым ордерам 0310002 (утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).

В соответствии с п. 4.4 Положения для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) расходный кассовый ордер 0310002 оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Пунктом 2 Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (далее - Указание) предусмотрено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные работы и оказанные услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц с учетом положений п. 1 Указания.

Частью 1 ст. 15.1 КоАП РФ установлено, что осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей, на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Таким образом, организация не вправе выдать своему работнику (в том числе генеральному директору) наличные денежные средства под отчет на производственно-хозяйственные нужды при отсутствии его письменного заявления с указанием срока представления авансового отчета по выданным денежным средствам. Такой точки зрения придерживается Девятый арбитражный апелляционный суд (см. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2013 N 09АП-2451/2013).

А. В.Крашенинников

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

30.12.2013