Организация имеет несколько подразделений в одном субъекте РФ. Обычно для проведения деловых совещаний между руководителями подразделений организация арендует помещение и учитывает такие расходы в налоговой базе по налогу на прибыль как представительские. В ходе налоговой проверки налоговый орган указал на неправомерность учета таких расходов для целей исчисления налога на прибыль, поскольку совещание проводится только между работниками одной организации (хоть и разных подразделений). Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

На основании пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

При этом к представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Из изложенных норм можно сделать вывод о том, что представительские расходы связаны с приемом представителей других организаций, а также членов совета директоров, то есть лиц, не являющихся работниками организации.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что организация неправомерно учла расходы на аренду помещения для проведения совещания между руководителями подразделения в составе представительских расходов, поскольку в составе представительских расходов согласно пп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ учитываются затраты на прием лиц, не являющихся работниками организации.

Между тем сумма арендных платежей за помещение, в котором организация проводит совещания, может быть включена в состав расходов на аренду при условии соответствия таких расходов п. 1 ст. 252 НК РФ. Арендные платежи учитываются на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Такая позиция подтверждается Письмом Минфина России от 23.05.2007 N 03-03-06/2/83. В указанном Письме финансовое ведомство указывает на правомерность отнесения к расходам для целей исчисления налога на прибыль расходов по аренде помещения, используемого для проведения совещаний, переговоров, пресс-конференций и иных мероприятий, связанных с производственной деятельностью на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 27.02.2008 N А43-12931/2007-30-314 установил, что арендуемые организацией площади использовались ею для проведения совещаний, получения отчетов о производственной деятельности, определения основных направлений ее деятельности с работниками обособленных подразделений и для прочих производственных целей. На основании изложенного суд сделал вывод о том, что расходы организации по аренде офисных помещений являются экономически обоснованными и учитываются на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Следовательно, организация вправе учесть расходы на аренду помещения для проведения деловых совещаний между руководителями подразделений организации в составе расходов на аренду.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

16.02.2010