Подлежат ли налогообложению НДФЛ средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих негосударственные образовательные учреждения, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в негосударственных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 11.1 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) государственные и негосударственные образовательные организации могут создаваться в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации для некоммерческих организаций.

Пунктом 3 ст. 12 Закона N 3266-1 установлено, что образовательные учреждения могут быть государственными (федеральными или находящимися в ведении субъекта Российской Федерации), муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций (объединений)).

В соответствии с п. 42 ст. 217 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ)) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные учреждения, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

ФНС России в Письме от 17.09.2009 N ШС-22-3/719 разъяснила, что п. 42 ст. 217 НК РФ не содержит ограничений по форме собственности образовательных учреждений и источнику финансирования, следовательно, суммы компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях (вне зависимости от собственника и источника финансирования), реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Учитывая данное разъяснение, средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих негосударственные образовательные учреждения, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в негосударственных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, не подлежат налогообложению НДФЛ.

Следует отметить, что Федеральным законом от 17.07.2009 N 148-ФЗ, действующим с 02.08.2009, в Закон N 3266-1 внесены изменения, которые распространили право на получение компенсации части родительской платы за образование и воспитание детей и в отношении родителей, дети которых посещают иные образовательные организации, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования, в размере: на первого ребенка - 20 процентов среднего размера родительской платы за содержание ребенка в таких государственных, муниципальных образовательных учреждениях, находящихся на территории того же субъекта Российской Федерации, что и соответствующие образовательные организации, на второго ребенка - в размере 50 процентов, на третьего ребенка и последующих детей - в размере 70 процентов.

Законом N 281-ФЗ в п. 42 ст. 217 НК РФ внесено изменение, в соответствии с которым не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

Исходя из п. 1 ст. 17 Закона N 281-ФЗ данный Закон вступает в силу с 1 января 2010 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 30.11.2009).

Очевидно, что данное изменение направлено на устранение неясности в разрешении вопроса о распространении освобождения от НДФЛ, предоставленного п. 42 ст. 217 НК РФ, на средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих негосударственные образовательные учреждения, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в негосударственных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

Таким образом, средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих негосударственные образовательные учреждения, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в негосударственных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, не подлежат налогообложению НДФЛ как до 01.01.2010 (учитывая разъяснения ФНС России), так и после указанной даты.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

18.02.2010