В организации, применяющей УСН ("доходы минус расходы"), заболел работник - уборщица. Планируется, что на время отсутствия работницы обязанности уборщицы будет выполнять ее родственник. Вправе ли организация учитывать в составе расходов для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, вознаграждение тому лицу, которое заменяет и исполняет обязанности работника в связи с его временной нетрудоспособностью?

Ответ: На основании п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В силу пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как установлено п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ, к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Согласно позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности или от эффективности использования капитала.

Следует отметить, что в случае необходимости организации придется обосновать необходимость привлечения по гражданско-правовому договору дополнительного работника - уборщика при наличии уборщицы, состоящей в штате организации. Доказательством необходимости привлечения такого работника может быть листок нетрудоспособности, выданный заболевшей уборщице, подтверждающий, что она определенное время не могла исполнять свои трудовые обязанности.

Таким образом, по нашему мнению, организация, в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, вправе учесть для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расходы на выплату вознаграждения лицу, заменяющему работника в связи с его временной нетрудоспособностью, при их документальном подтверждении. В этом случае с привлекаемым работником обязательно должен быть заключен гражданско-правовой договор, например договор возмездного оказания услуг.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

24.02.2010