Организация приобрела грузовую машину за 1 млн руб., которая может перевозить до 20 т грузов. На протяжении нескольких лет организация перевозила на данной машине грузы, которые не превышали 5 т. Машина, которая перевозит грузы до 5 т, стоит 400 000 руб. Прав ли налоговый орган, утверждающий, что организация неправомерно учитывает в расходах по налогу на прибыль суммы начисленной амортизации по приобретенной за 1 млн руб. машине, так как фактически не использует ее полную грузоподъемность?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. При этом срок их полезного использования составляет более 12 месяцев и первоначальная стоимость - более 20 000 руб.

В силу п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В Письме Минфина России от 06.09.2007 N 03-03-06/1/645 высказана следующая точка зрения по данному вопросу.

Специалисты главного финансового ведомства страны считают, что возможно учесть в составе расходов суммы амортизации, начисленной за месяц в отношении машин и механизмов, частично занятых в течение месяца, при условии подтверждения экономической целесообразности такого режима эксплуатации. При этом в Письме отмечено, что проверка экономической целесообразности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.

Суды придерживаются мнения, что, если временно не используемые в производственной деятельности предприятия объекты не законсервированы, амортизацию по ним можно включать в налоговые расходы в общеустановленном порядке (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2007 по делу N А56-9865/2007, ФАС Уральского округа от 19.03.2008 N Ф09-1562/08-С3).

Таким образом, рассматриваемая ситуация не урегулирована налоговым законодательством в полной мере и, несмотря на то что состав имущества, которое может быть исключено из амортизируемого, ограничен и специалисты финансового ведомства считают возможным учесть в составе амортизируемого имущества частично используемые основные средства, считаем, что существует риск признания таких расходов необоснованными и экономически нецелесообразными с точки зрения налоговых органов.

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

24.02.2010