Организация приобрела долю в обществе с ограниченной ответственностью за 500 000 руб. Через определенное время организация реализует эту долю третьему лицу за 500 000 руб. При этом рыночная стоимость доли на дату ее реализации составляет 800 000 руб. Следует ли организации заплатить налог на прибыль организаций с 300 000 руб. (800 000 руб. - 500 000 руб.)?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участник общества вправе продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли или части доли в уставном капитале общества одному или нескольким участникам данного общества. Согласие других участников общества или общества на совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества.
Согласно п. 4 ст. 454 Гражданского кодекса РФ реализация доли является продажей имущественного права. При этом к операциям такого рода необходимо применять общие положения о купле-продаже.
В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену), и исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.
Согласно ст. 40 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
- между взаимозависимыми лицами;
- по товарообменным (бартерным) операциям;
- при совершении внешнеторговых сделок;
- при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Таким образом, по нашему мнению, при реализации имущественных прав налогоплательщику следует руководствоваться ст. 40 НК РФ и осуществлять реализацию долей по стоимости, не отклоняющейся от действительной стоимости более чем на 20%.
Существуют примеры судебных решений, в которых говорится, что продажа долей в уставном капитале относится к реализации имущественного права, а не товара, работы или услуги (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ), следовательно, положения ст. 40 НК РФ к сделкам по реализации имущественных прав неприменимы (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.01.2006 N Ф04-3154/2005(19197-А27-35), ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.2005 N А79-806/2005).
Мнение же налоговых органов заключается в том, что при осуществлении сделок по реализации имущественных прав положения ст. 40 НК РФ вполне применимы (Письма Минфина России от 31.01.2006 N 03-05-01-04/14, УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 N 20-12/005969).
Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что единой точки зрения на этот вопрос нет. По мнению налоговых органов, при осуществлении сделок по реализации имущественных прав необходимо руководствоваться положениями ст. 40 НК РФ; судебная практика говорит, что продажа долей в уставном капитале относится к реализации имущественного права, а не товара, работы или услуги и, следовательно, положения ст. 40 НК РФ к сделкам по реализации имущественных прав неприменимы.
Г. Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
24.02.2010