Российская организация (подрядчик) на основании договора с иностранной организацией - резидентом Кыргызстана (Кыргызской Республики) приобретает, ввозит и устанавливает оборудование в рамках проведения СМР при строительстве здания ГЭС и плотины на территории Кыргызстана. Имеет ли право российский подрядчик на вычет по НДС при приобретении данного оборудования в России?

Ответ: Объектом налогообложения по НДС в РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

На основании пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные работы.

При рассмотрении вопроса следует исходить из того, что российским подрядчиком СМР проводятся на объекте недвижимого имущества, который прочно связан с землей, то есть на объекте, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно. К таким объектам относятся в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ). Согласно ст. 3 Федерального закона от 21.07.1997 N 117-ФЗ "О безопасности гидротехнических сооружений" к гидротехническим сооружениям относятся в том числе плотины и здания гидроэлектростанций.

К объектам недвижимого имущества относятся, в частности, такие объекты, как здание электростанции (сооружения энергетические) и плотины бетонные (сооружения гидротехнические водоподпорные). Это регламентировано Приказом Минпромэнерго России от 01.08.2007 N 295, которым утвержден Перечень видов имущества, которое входит в состав единого производственно-технологического комплекса организаций, осуществляющих производство и передачу электрической и тепловой энергии. Данные объекты недвижимого имущества (электростанция и плотина) находятся за пределами территории РФ. Следовательно, поскольку местом реализации строительно-монтажных работ не признается территория РФ, объекта налогообложения по НДС в РФ не возникает.

Толкования термина "работы" в отношении налогообложения НДС в межправительственных соглашениях стран не имеется. При этом НДС относится к косвенному налогу (гл. 21 НК РФ).

Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Кыргызской Республики от 10.10.2000 "О принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле" (ратифицировано Российской Федерацией Федеральным законом от 27.12.2000 N 154-ФЗ "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Кыргызской Республики о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле"), принятое в целях применения НДС (косвенного налога) между странами во взаимной торговле, не предусматривает особого порядка применения НДС хозяйствующими субъектами сторон в отношении проведения работ. В этом Соглашении упомянуты только товары (кроме газа и нефти) и некоторые услуги (Письмо МНС России от 12.04.2001 N ВГ-6-03/296).

В связи с этим российская организация (подрядчик) может руководствоваться положениями российского (национального) налогового законодательства. Объект налогообложения по НДС отсутствует в силу непризнания местом реализации этих работ территории РФ.

В подтверждение вывода об отсутствии объекта налогообложения по НДС в РФ в связи с проведением СМР российской организацией на объектах за пределами РФ можно привести позицию Минфина России (Письмо от 27.10.2008 N 03-07-08/245), а также судебную практику, а именно Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2008 N 09АП-18115/2007-АК по делу N А40-50225/07-99-216.

Арбитражный суд г. Москвы в Решении от 07.08.2007 по делу N А40-26961/07-99-84 указал, что строительные, монтажные, ремонтные работы, выполненные в отношении недвижимого имущества, находящегося вне территории Российской Федерации, не являются объектом налогообложения.

Учитывая вышеприведенные основания, можно сделать вывод о том, что стоимость СМР, осуществляемых на объектах недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ, российским НДС не облагается.

При этом в силу п. 2 ст. 171 НК РФ к вычету принимаются суммы НДС, уплаченные по товарам, приобретаемым для осуществления операций, которые признаются объектом налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Российскому подрядчику необходимо в обязательном порядке вести раздельный учет входного (предъявленного) НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, используемым для осуществления не облагаемых НДС операций (п. 4 ст. 170 НК РФ). Этот НДС следует учитывать непосредственно в стоимости таких товаров, работ, услуг, имущественных прав (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, при условии проведения строительно-монтажных работ, связанных с недвижимым имуществом, находящимся на территории Кыргызстана, российский подрядчик права на вычет не имеет, поскольку при реализации этих работ российского НДС не возникает.

Обращаем внимание на то, что применение НДС по работам в отношении недвижимого объекта тем не менее производится по законодательству той страны, в которой этот объект расположен, то есть Кыргызстана.

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.02.2010