Лизинговая компания в декабре 2001 г. приобрела и передала в лизинг на 10 лет вагоны-цистерны нефтебензиновые (девятая амортизационная группа), которые по условиям договора числятся на балансе лизингодателя. Срок договора заканчивается в декабре 2011 г. Амортизация для целей исчисления налога на прибыль начислялась по ним линейным методом с учетом повышающего коэффициента 3. С 2009 г. компанией в налоговом учете установлен линейный метод начисления амортизации. Правомерно ли для целей исчисления налога на прибыль организация продолжает с 01.01.2009 начисление амортизации по этому имуществу линейным методом с учетом повышающего коэффициента 3?

Ответ: Согласно п. 10 ст. 258 Налогового кодекса РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

В соответствии с п. 3 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие гл. 25 НК РФ, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

В силу этой нормы по лизинговому имуществу, переданному в лизинг до 01.01.2002, применять метод и нормы амортизации, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также использовать специальный коэффициент не выше 3 организация может только в том случае, если она применяет нелинейный метод начисления амортизации с 01.01.2009.

Согласно п. 1 ст. 259 НК РФ метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. Установленные методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов (абз. 1 п. 3 ст. 259 НК РФ). В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ).

На основании п. 2 ст. 259 НК РФ амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации. Если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со ст. 259.3 НК РФ, объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, формируют подгруппу в составе амортизационной группы, и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Соответственно, при применении линейного метода начисления амортизации выделения указанного в вопросе имущества в отдельную подгруппу не требуется.

Таким образом, описанные в вопросе действия организации нельзя признать правомерными. В целях исчисления налога на прибыль в данном случае компании-лизингодателю, применяющей линейный метод с 01.01.2009, по учитываемым у нее на балансе (по договору лизинга) объектам девятой амортизационной группы (в данном случае - вагонам-цистернам нефтебензиновым), переданным в декабре 2001 г., с начала 2009 г. следовало производить начисление амортизации линейным методом без учета повышающего коэффициента 3.

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.02.2010