Каков порядок заполнения и представления физическим лицом в 2010 г. налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ о доходах, полученных в 2009 г.?

Ответ: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227 и 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация за 2009 г. подлежит представлению налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227, 228 НК РФ, не позднее 30.04.2010.

Приказом Минфина России от 29.12.2009 N 145н (далее - Приказ N 145н) утверждены форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма N 3-НДФЛ) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) (зарегистрирован в Минюсте России 29.01.2010 N 16142).

Декларация заполняется от руки либо распечатывается на принтере с использованием чернил синего или черного цвета. Двусторонняя печать декларации на бумажном носителе не допускается. Декларация может подготавливаться с использованием программного обеспечения, предусматривающего при распечатывании декларации вывод на страницах декларации двумерного штрих-кода. Наличие исправлений в декларации не допускается. Не допускаются деформация штрих-кодов и утрата сведений на листах декларации при использовании для скрепления листов декларации механических канцелярских средств. При заполнении формы декларации значения показателей берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов. Каждому показателю соответствует одно поле в форме декларации, состоящее из определенного количества ячеек. Каждый показатель записывается в одном поле. Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата, правильная или десятичная дробь, а также показатели, единицей измерения которых являются денежные единицы (разд. I Порядка).

Пунктом 3 Приказа N 145н установлено, что он вступает в силу начиная с представления налоговых деклараций по НДФЛ за налоговый период 2009 г.

Пунктом 4 Приказа N 145н установлено, что Приказ Минфина России от 31.12.2008 N 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма N 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения" утрачивает силу с момента вступления в силу Приказа N 145н.

Приказ N 145н официально опубликован в "Российской газете" от 05.02.2010 N 24. Следовательно, он вступает в силу 16.02.2010 (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763).

Таким образом, налогоплательщик, обязанный представлять декларацию по НДФЛ в соответствии с требованиями ст. ст. 227 - 229 НК РФ, вправе до 16.02.2010 представить декларацию по НДФЛ по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 153н, а налоговый орган не вправе отказать в принятии такой декларации (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Вместе с тем согласно Письму ФНС России от 21.01.2010 N ММ-22-3/35@ "О декларации по налогу на доходы физических лиц" налогоплательщики, имеющие право на налоговые вычеты, которые не отражены в старой форме налоговой декларации, либо размер которых изменился в соответствии с федеральными законами, смогут представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по новой форме, утвержденной Приказом N 145н, после ее государственной регистрации, официального опубликования и вступления в силу.

Также необходимо отметить, что и другие несоответствия старой формы налоговой декларации и действующей могут повлиять на сумму подлежащего уплате НДФЛ и являться причиной для представления декларации по новой форме, а именно: применения стандартного налогового вычета на детей в размере 1000 руб., суммы дохода налогоплательщика в размере 280 000 руб. за год, до достижения которой предоставляется данный вычет, предельного размера социального вычета до 120 000 руб. и т. д.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.02.2010