Организация занимается изготовлением и последующей реализацией пиццы с различными начинками. Какую ставку НДС должна применять организация?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации, в частности, хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия).

При этом согласно последнему абзацу указанного пункта коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, определяются Правительством Российской Федерации.

Однако ни в Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 (далее - ОК 005-93), ни в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (далее - Перечень), такое изделие, как пицца, не указано.

На основании изложенного официальные органы делают вывод, что реализация пиццы должна облагаться НДС в размере 18 процентов (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2005 N 19-11/16469).

Однако суды по данному вопросу придерживаются противоположной позиции. Так, суды указывают, что в соответствии с ОК 005-93 продукция сахарной и хлебопекарной промышленности (код 911000) включает в себя несколько отдельных видов продукции, в том числе изделия: булочные (код 911500), сдобные хлебобулочные (код 911600), бараночные (код 911700), сухарные (сухари, гренки, хрустящие хлебцы) (код 911800), а также пироги, пирожки и пончики (код 911900).

Согласно Перечню по налоговой ставке 10 процентов облагается реализация в том числе изделий сдобных хлебобулочных (коды по ОК 005-93 - 911600 (91 1650 - 91 1683), пирогов, пирожков и пончиков (коды по ОК 005-93 - 911900 (91 1960 - 91 1985)).

В соответствии с п. 1 разд. 2 Государственного стандарта РФ "Изделия хлебобулочные. Термины и определения. ГОСТ Р 51785-2001", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 27.07.2001 N 298-ст, хлебобулочное изделие - изделие, вырабатываемое из основного сырья для хлебобулочного изделия или из основного сырья для хлебобулочного изделия и дополнительного сырья для хлебобулочного изделия. Хлеб, булочное изделие, мелкоштучное булочное изделие, изделие пониженной влажности, пирог, пирожок и пончик относятся к хлебобулочным изделиям.

Согласно п. 8 данного раздела национальное хлебобулочное изделие - хлебобулочное изделие, отличающееся использованием в рецептуре видов сырья, характерных для отдельных национальностей, и/или характерной формой и/или способом выпечки.

На основании приведенной классификации суды относят пиццу к хлебобулочным изделиям и делают вывод о правомерности применения ставки НДС в размере 10 процентов при реализации пиццы (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2008 N А05-12939/2007, от 31.05.2005 N А56-28046/04, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2008 N 09АП-399/2008-АК (Постановлением ФАС Московского округа от 11.08.2008 N КА-А40/4972-08 данное Постановление оставлено без изменения)).

Учитывая изложенное, при реализации пиццы следует применять ставку НДС 18 процентов. Противоположную позицию налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

24.02.2010