Потребительский кооператив граждан предоставляет своим членам займы на возмездной основе. Должны ли включаться проценты за пользование займом в состав налогооблагаемых доходов при определении базы по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на прибыль признаются как коммерческие, так и некоммерческие организации.

Кредитный кооператив является некоммерческой организацией (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" (далее - Закон N 190-ФЗ)). Кредитный потребительский кооператив граждан - кредитный кооператив, членами которого являются исключительно физические лица (пп. 3 п. 3 ст. 1 Закона N 190-ФЗ).

Деятельность кредитного кооператива состоит в организации финансовой взаимопомощи членов кредитного кооператива (пайщиков) посредством объединения паенакоплений (паев) и привлечения денежных средств членов кредитного кооператива (пайщиков) и иных денежных средств в порядке, определенном Законом N 190-ФЗ, иными федеральными законами и уставом кредитного кооператива (пп. 1 п. 1 ст. 3 Закона N 190-ФЗ), а также размещения вышеуказанных денежных средств путем предоставления займов членам кредитного кооператива (пайщикам) для удовлетворения их финансовых потребностей.

Кредитный кооператив предоставляет займы своим членам на основании договоров займа, заключаемых между кредитным кооперативом и заемщиком - членом кредитного кооператива (пайщиком) (п. 2 ст. 4 Закона N 190-ФЗ).

Следовательно, кредитный потребительский кооператив граждан, как и любая некоммерческая организация, будучи юридическим лицом, является плательщиком налога на прибыль.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В силу ст. 248 НК РФ под доходами понимаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

В п. 6 ст. 250 НК РФ определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В ст. 251 НК РФ приведен перечень доходов, которые организация-налогоплательщик не должна учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. В нем не упоминаются проценты по долговым обязательствам. Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, является исчерпывающим, поэтому все виды доходов, не упомянутые в нем, подлежат налогообложению в общем порядке.

Судебная практика по применению положений Закона N 190-ФЗ в настоящее время еще не сложилась. В данном случае по аналогии к указанным положениям Закона N 190-ФЗ можно рассмотреть выводы арбитражных судов, которые были сделаны относительно положений Федерального закона от 07.08.2001 N 117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан" (далее - Закон N 117-ФЗ).

Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 02.03.2009 по делу N А56-45842/2006 рассматривался спор с участием кредитного потребительского кооператива граждан, который в обоснование своей позиции о неправомерности доначисления ему налоговой инспекцией налога на прибыль приводил доводы о том, что доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, являются доходами пайщиков, а не кооператива, что проценты по договорам займа относятся к целевым поступлениям и в соответствии со ст. 251 НК РФ не учитываются при определении базы, облагаемой налогом на прибыль, что кооператив является некоммерческой организацией, выдача кредитов членам кооператива является его уставной деятельностью, поэтому эта деятельность не является предпринимательской, а иной деятельности кооператив не осуществляет.

В данном случае судом был сделан вывод о том, что кредитный потребительский кооператив граждан, будучи юридическим лицом, независимо от его статуса некоммерческой организации является плательщиком налога на прибыль согласно положениям гл. 25 НК РФ. Поэтому для целей исчисления налога на прибыль кооператив должен учитывать доходы и расходы на общих основаниях в соответствии с гл. 25 НК РФ. По мнению суда, в данном случае кооператив получал внереализационные доходы в виде процентов по договорам целевого займа. Между тем к необлагаемым целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Статьей 251 НК РФ полученные по договорам займа проценты не отнесены к целевым поступлениям.

Аналогичные вывод содержатся также в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 19.01.2009 N Ф08-8195/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 22.07.2008 по делу N А11-10962/2007-К2-18/535, от 18.05.2007 N А38-2342-5/231-2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 N Ф04-9114/2006(30214-А27-26).

Таким образом, проценты по займам и кредитам должны включаться в налогооблагаемую базу независимо от того, ведет организация предпринимательскую деятельность или нет.

Е. А.Мартынова

Минфин России

25.02.2010