Отражаются ли в бухгалтерском учете на счете 99 "Прибыли и убытки" суммы постоянных налоговых активов?

Ответ: Согласно разд. VIII "Финансовые результаты" Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной п. 1 Приказа Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), на счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются суммы постоянных обязательств.

Это означает, что на указанном счете отражаются суммы постоянных налоговых обязательств.

При этом Инструкцией не предусмотрено, что на указанном счете отражаются суммы постоянных активов.

В связи с этим можно утверждать, что в бухгалтерском учете на счете 99 "Прибыли и убытки" не отражаются суммы постоянных налоговых активов.

Однако это утверждение следует признать неверным, если учесть следующие обстоятельства.

В соответствии с абз. 1 п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, для целей данного Положения под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Таким образом, под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (т. е. к расходам), а под постоянным налоговым активом понимается сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (т. е. к доходам).

Кроме того, следует учитывать, что согласно разд. VIII Инструкции по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются расходы, а по кредиту - доходы организации.

Следовательно, по дебету счета 99 отражается постоянное налоговое обязательство, а по кредиту - постоянный налоговый актив.

Таким образом, необходимо признать, что в бухгалтерском учете на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются суммы постоянных налоговых активов.

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

25.02.2010