Организация осуществляет в 2010 г. выплаты индивидуальным предпринимателям (ИП) за выполненные работы по договору подряда. Следует ли организации исполнять обязанность по исчислению и уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении таких выплат, в случае если указанные работы относятся к деятельности, которая в заявлении о госрегистрации физлица в качестве ИП не отражена?

Ответ: Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г.

Обязанность организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды закреплена пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Из положений п. 2 ч. 1 ст. 5 и ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ следует, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Исключением являются вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, поскольку указанные лица признаются самостоятельными плательщиками страховых взносов.

Согласно п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Для целей Налогового кодекса РФ под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Порядок государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя установлен ст. 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ). Перечень документов, которые представляются в регистрирующий орган при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, приведен в п. 1 ст. 22.1. Одним из них является подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.

Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 утверждены следующие формы:

- форма N Р21001 "Заявление о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя" (Приложение N 18);

- форма N Р24001 "Заявление о внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей" (Приложение N 19);

- форма N Р61001 "Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя" (Приложение N 22).

В заявлении по форме N Р21001 отражаются сведения о кодах по ОКВЭД, которые затем включаются в ЕГРИП (пп. "о" п. 2 ст. 5 Закона N 129-ФЗ). В случае изменения сведений о кодах по ОКВЭД индивидуальным предпринимателем подается заявление по форме N Р24001.

Закон N 129-ФЗ не устанавливает необходимость получения индивидуальным предпринимателем нового свидетельства о государственной регистрации в случае, если индивидуальный предприниматель собирается осуществлять виды деятельности, не указанные при его государственной регистрации.

Кроме того, норма п. 2 ст. 11 НК РФ не связывает понятие "индивидуальный предприниматель" с осуществляемым им определенным видом деятельности. А это означает, что физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в целях НК РФ рассматривается в качестве индивидуального предпринимателя независимо от осуществляемых им видов предпринимательской деятельности.

Таким образом, организация исполнять обязанность по исчислению и уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении выплат, осуществляемых в пользу индивидуального предпринимателя по договору подряда, не должна.

Такая обязанность не возникает независимо от того, относятся указанные работы к деятельности, которая отражена в заявлении о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или нет, поскольку индивидуальный предприниматель признается самостоятельным плательщиком страховых взносов.

Указанный вывод подтверждается арбитражной практикой, сложившейся применительно к ЕСН (Постановления ФАС Уральского округа от 10.12.2007 N Ф09-10120/07-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.06.2006 N Ф04-3815/2006(23710-А45-26)).

В связи с изложенным организация исполнять обязанности по исчислению и уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении выплат индивидуальным предпринимателям по договору подряда не должна.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.02.2010