Организация, расположенная на приравненной к Крайнему Северу территории и применяющая общую систему налогообложения, осуществляет выплаты заработной платы с учетом районных коэффициентов. Признается ли в 2010 г. доплата в виде районного коэффициента объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ?

Ответ: Согласно ст. 316 Трудового кодекса РФ размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством РФ. Органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе за счет средств соответственно бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов для учреждений, финансируемых соответственно из средств бюджетов субъектов РФ и муниципальных бюджетов. Нормативным правовым актом субъекта РФ может быть установлен предельный размер повышения районного коэффициента, устанавливаемого входящими в состав субъекта РФ муниципальными образованиями. Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере.

Организация, производящая выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, признается плательщиком страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Основание - пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), вступившего в силу с 1 января 2010 г.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ) (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, приведен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Учитывая то, что указанный перечень является исчерпывающим, а также то, что доплаты в виде районных коэффициентов, являющиеся составной частью заработной платы, в нем не поименованы, такие выплаты признаются объектом обложения страховыми взносами.

Указанные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в 2010 г. исходя из их сумм и тарифов страховых взносов, предусмотренных ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.

Следует также учитывать, что страховые взносы начисляются до тех пор, пока база для начисления страховых взносов, исчисленная нарастающим итогом с начала расчетного периода, не превысит 415 000 руб. С сумм выплат и иных вознаграждений, превышающих 415 000 руб., страховые взносы не взимаются. Предельная величина базы для начисления страховых взносов с 1 января 2011 г. подлежит индексации с учетом роста средней заработной платы в РФ. Размер индексации определяется Правительством РФ. Это следует из ч. 4 и 5 ст. 8 и ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ.

До 1 января 2010 г. вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уплачивался ЕСН в соответствии с гл. 24 НК РФ, которая с 1 января 2010 г. утратила силу. При этом вышеуказанные доплаты также признавались объектом налогообложения по ЕСН, поскольку не были включены в соответствии со ст. 238 НК РФ в перечень сумм, не подлежащих налогообложению (Письмо Минфина России от 24.08.2007 N 03-04-06-02/160).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.02.2010