По результатам аукциона организация, применявшая общий режим налогообложения и использовавшая при исчислении налога на прибыль метод начисления, приобрела в 2009 г. долю квоты на добычу водных биологических ресурсов для осуществления промышленного рыболовства. С 1 января 2010 г. она перешла на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. В каком порядке учитываются при исчислении ЕСХН затраты на приобретение указанной доли, в случае если они фактически оплачены в период применения общей системы налогообложения, но в расходах до перехода на уплату ЕСХН признаны не были?

Ответ: Согласно ч. 1 ст. 33.1 Федерального закона от 20.12.2004 N 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов" (далее - Закон N 166-ФЗ) договор о закреплении долей квот добычи (вылова) водных биоресурсов заключается в целях осуществления рыболовства в отношении видов водных биоресурсов, общий допустимый улов которых устанавливается, если иное не предусмотрено Законом N 166-ФЗ.

Договор о закреплении долей квот добычи (вылова) водных биоресурсов может заключаться по результатам аукциона в случаях, предусмотренных Законом N 166-ФЗ. Порядок подготовки и заключения договора о закреплении долей квот добычи (вылова) водных биоресурсов, форма примерного договора о закреплении долей квот добычи (вылова) водных биоресурсов устанавливаются Правительством РФ (ч. 4 и 5 ст. 33.1).

Правила подготовки и заключения договора о закреплении долей квот добычи (вылова) водных биологических ресурсов утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.08.2008 N 612 (далее - Правила).

Основанием для его заключения, в частности, являются:

- протокол аукциона;

- данные о поступлении доплаты за квоту добычи (вылова) водных биологических ресурсов или долю;

- договор, на основании которого осуществляется переход права на добычу (вылов) водных биологических ресурсов от одного лица к другому (в случае перехода права на добычу (вылов) водных биологических ресурсов от одного лица к другому) (п. 5 Правил).

Договор заключается сроком на 10 лет. Договор считается заключенным с даты его подписания сторонами. Сведения о договоре после его подписания сторонами подлежат внесению в государственный рыбохозяйственный реестр (п. п. 9 и 10 Правил).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 Налогового кодекса РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Федеральным законом от 25.11.2009 N 275-ФЗ "О внесении изменений в статьи 346.5 и 346.6 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 275-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г., п. 6 ст. 346.6 НК РФ был дополнен пп. 7.

Указанным подпунктом определено, что организации, которые до перехода на уплату ЕСХН при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на уплату ЕСХН затраты на приобретение квот (долей) добычи (вылова) водных биологических ресурсов, фактически оплаченные до перехода на уплату ЕСХН и не отнесенные на расходы при определении налоговой базы, включают в налоговую базу на дату перехода на уплату ЕСХН.

Таким образом, Законом N 275-ФЗ установлены переходные положения по учету расходов на приобретение квот (долей) по добыче (вылову) водных биоресурсов для организаций, перешедших с общего режима налогообложения с использованием метода начисления на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В случае если расходы на приобретение долей по добыче водных биоресурсов организация оплатила в период применения общего режима налогообложения (в 2009 г.), но при исчислении налога на прибыль они признаны не были, такие расходы включаются в налоговую базу по ЕСХН на дату перехода на уплату ЕСХН, т. е. на 1 января 2010 г.

Указанное положение вправе применять также налогоплательщики, перешедшие с общего режима налогообложения на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с 1 января 2009 г. Основание - п. 2 ст. 2 Закона N 275-ФЗ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.02.2010