По решению суда организация-турагент за ненадлежащее исполнение условий договора должна вернуть физическому лицу деньги по оплаченному им туру, а также неустойку. Подлежит ли налогообложению НДФЛ сумма неустойки, выплаченная физическому лицу? Будет ли организация являться налоговым агентом?

Ответ: В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается, в частности, доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

При этом в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Из п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ следует, что неустойка - это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Согласно позиции финансового ведомства, изложенной в Письме Минфина России от 02.06.2009 N 03-04-05-01/409, неустойка за ненадлежащее исполнение условий договора, взысканная в пользу истца по решению суда, отвечает всем перечисленным в ст. 41 НК РФ признакам экономической выгоды и, следовательно, является доходом физического лица. При этом доход в виде неустойки в перечне доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, установленном ст. 217 НК РФ, не поименован. В результате специалисты Минфина России приходят к выводу, что сумма неустойки, выплаченная физическому лицу по решению суда за ненадлежащее исполнение условий договора, является его доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ. Также доходом физического лица является неустойка, выплаченная контрагентом-организацией в добровольном порядке (Письма Минфина России от 12.02.2010 N 03-04-05/10-57, от 05.02.2010 N 03-04-06/10-10).

Аналогичная позиция была ранее изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 08.08.2007 N 28-10/75397.

Однако возможна и иная позиция по данному вопросу. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 23.01.2006, 16.01.2006 N КА-А40/13624-05 содержится вывод о том, что неустойка носит компенсационный характер возможных потерь и убытков потерпевшей стороне.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод: согласно позиции финансового и налогового ведомств сумма выплаченной неустойки подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке у источника выплаты дохода, которым является организация-турагент.

Если физическое лицо не согласно с указанной позицией, оно может оспорить ее в суде, ссылаясь на то, что сумму полученной неустойки нельзя рассматривать как экономическую выгоду в денежной форме, поскольку неустойка носит компенсационный характер возможных потерь и убытков потерпевшей стороне.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.02.2010