Физическое лицо планирует зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя в г. Москве и оказывать парикмахерские услуги. Какова годовая стоимость патента на данный вид деятельности в целях применения УСН? Вправе ли физическое лицо в 2010 г. привлечь наемных работников?

Ответ: Согласно Закону г. Москвы от 29.10.2008 N 52 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента" потенциально возможный доход по предоставлению услуг парикмахерскими и салонами красоты составляет в 2010 г. 225 000 руб.

Пунктом 6 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному п. 2 ст. 346.25.1, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Пунктом 1 ст. 346.20 НК РФ налоговая ставка установлена в размере 6 процентов.

Применив данную ставку, рассчитаем сумму налога (225 000 x 6%) и получим годовую стоимость патента в размере 13 500 руб. в год.

В силу п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ оплату одной трети стоимости патента следует произвести в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).

По вопросу приема работников ситуация периодически менялась.

Дело в том, что до 2009 г. индивидуальные предприниматели вправе были применять УСН на основе патента, если у них не было наемных работников, в том числе лиц, работающих по гражданско-правовым договорам. Теперь это ограничение снято. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность таких работников не должна превышать за налоговый период пять человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ). При нарушении такого требования индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение УСН на основе патента (п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ).

Однако в п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ оставалось указание на то, что привлечение наемных работников вообще является одним из видов нарушений, за совершение которого предприниматель утрачивал право на применение спецрежима. Законодатель исправил этот недочет: в указанный пункт Федеральным законом от 17.07.2009 N 165-ФЗ "О внесении изменения в статью 346.25.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 165-ФЗ) были внесены поправки. Так, в новой редакции п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ привлечение работников не указано в качестве основания для отказа в применении УСН. При этом действие п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ (в ред. Закона N 165-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.

Таким образом, если физическое лицо планирует принимать наемных работников в 2010 г., то оно вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, но среднесписочная численность работников не должна превышать пять человек за налоговый период. В противном случае по данному виду деятельности следует выбрать иной режим налогообложения.

О. А.Гуржева

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

27.02.2010