Индивидуальный предприниматель применяет УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"). Для ведения основной деятельности (оказание консультационных услуг) привлекаются сторонние лица - организации и индивидуальные предприниматели. Можно ли учесть при расчете налоговой базы при применении УСН расходы на данные консультационные услуги? И если можно, то в какой момент: при оплате или после подписания акта оказанных услуг?

Ответ: "Упрощенец", применяющий объект налогообложения "доходы минус расходы", учитывает расходы согласно положениям ст. ст. 346.16 и 346.17 Налогового кодекса РФ. Полученные доходы в данном случае можно уменьшить на материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), которые принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. К материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Исходя из этого если основным видом деятельности индивидуального предпринимателя является оказание консультационных услуг, то оплата консультационных услуг, оказываемых такому индивидуальному предпринимателю привлекаемыми сторонними организациями, учитывается при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, в составе материальных расходов. Аналогичное мнение высказано и в Письме Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03.

По общему правилу, установленному гл. 26.2 НК РФ, расходы при УСН учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а также расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы.

Из вышесказанного следует, что для учета при УСН материальных расходов, а именно консультационных услуг, необходимо выполнение двух условий:

1) услуги должны быть оказаны - подписан акт выполненных работ (оказанных услуг);

2) услуги должны быть оплачены - подтверждением является платежное поручение или кассовый чек.

Особо хотелось бы отметить, что если "упрощенец" сделал предоплату за консультационные услуги (акт выполненных работ (оказанных услуг) не подписан), то учесть в расходах эти суммы он еще не может, также в расходах не учитываются и суммы НДС с предоплаты. Только после подписания акта и фактической оплаты данные затраты станут расходами, учитываемыми при УСН. Соответственно, учитывается в расходах и НДС с этих сумм.

Е. П.Зобова

Консалтинговая группа "Аюдар"

27.02.2010