Организация распределяет долю прибыли, приходящуюся на обособленные подразделения, как среднюю арифметическую величину удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества. Нужно ли включать внешних совместителей в среднесписочную численность работников в целях определения долей налога на прибыль, приходящихся на обособленные подразделения?

Ответ: При наличии обособленного подразделения исчисление и уплата налога на прибыль осуществляется с учетом особенностей, установленных ст. 288 Налогового кодекса РФ. Особенность уплаты налога на прибыль при наличии обособленного подразделения заключается в том, что сумма налога на прибыль, приходящаяся к уплате в бюджет субъекта Федерации, бюджет муниципального образования, подлежит распределению (п. 2 ст. 288 НК РФ).

При наличии обособленного подразделения в федеральный бюджет уплачивается 2% от налоговой базы, исчисленной по организации в целом. Уплата осуществляется только по месту нахождения головной организации.

Уплата налога в бюджет субъектов Федерации и муниципальных образований (ставка 18%) осуществляется в бюджет как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения исходя из налоговой базы, приходящейся на подразделение и на головную организацию. Распределение налоговой базы осуществляется исходя из доли прибыли обособленного подразделения (головной организации).

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль, приходящейся на головную организацию и на ее обособленное подразделение, необходимо по итогам каждого отчетного (налогового) периода определить налоговую базу по налогу на прибыль в целом по организации. После этого определяется доля налоговой базы по налогу на прибыль обособленного подразделения в общей налоговой базе по организации в целом (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Для расчета доли прибыли (ДП) (налоговой базы), приходящейся на обособленное подразделение, используют:

- трудовой показатель, включающий в себя либо среднесписочную численность работников, либо расходы на оплату труда;

- имущественный показатель, включающий в себя остаточную стоимость амортизируемого имущества.

Доля прибыли обособленного подразделения рассчитывается по следующей формуле:

ДП = (Утр + Уим) / 2,

где ДП - доля прибыли обособленного подразделения;

Утр - удельный вес трудового показателя обособленного подразделения в трудовом показателе всей организации (среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда);

Уим - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Среднесписочная численность определяется в соответствии с Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденными Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278 (далее - Указания).

Среднесписочная численность работников за квартал определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации в квартале и деления полученной суммы на три (количество месяцев в квартале) (п. 84.5 Указаний).

Данный показатель определяется на основании ежедневного учета списочной численности работников. В свою очередь, его рассчитывают исходя из списочной численности за каждый календарный день по данным табеля учета рабочего времени (абз. 3 п. 81 Указаний).

В списочную численность работников включаются наемные специалисты, работающие по трудовому договору и выполняющие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работающие собственники предприятия, получающие зарплату в данной организации.

При этом п. 83 названного Указания предусмотрено, что в списочную численность не включаются работники, принятые на работу по совместительству из других организаций. Учет внешних совместителей ведется отдельно.

Таким образом, при расчете среднесписочной численности для определения доли налога на прибыль, приходящейся на обособленное подразделение, численность внешних совместителей в расчетах не участвует.

С. А.Крючков

Советник отдела

налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.02.2010