Российская организация приобретает товары за границей. Услуги по доставке этих товаров автомобильным транспортом оказывает российский перевозчик. Перевозчик выставляет организации счета-фактуры с учетом НДС 18%. Правомерно ли такое выставление счетов-фактур по ставке 18%? Зависит ли ставка НДС от вида перевозки (авиационная, железнодорожная, автотранспортная)?

Ответ: Поскольку речь идет о перевозке ввозимого на территорию РФ товара и при этом перевозчиком выступает российская компания, то ее услуги должны облагаться НДС по ставке 0 процентов. Это четко следует из пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

При этом не важно, каким видом транспорта пользуется перевозчик для оказания заказчику услуг. Исключение составляет лишь перевозка, осуществляемая на железнодорожном транспорте. В отношении услуг по перевозке, осуществляемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, применяется пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ. Из этого подпункта следует, что для российских железнодорожных перевозчиков нулевая ставка НДС применяется в отношении услуг по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

Таким образом, если российский автоперевозчик выставит заказчику счета-фактуры с НДС по ставке 18 процентов по услугам доставки импортного товара, то у заказчика могут возникнуть проблемы с вычетом этого НДС. Налоговые органы могут признать такой вычет необоснованным и доначислить НДС, пени и штрафы.

Так, в Письме Минфина России от 17.06.2009 N 03-07-08/134 указано, что счета-фактуры, выставленные продавцом, оказывающим услуги по организации перевозки и перевозке ввозимых товаров, облагаемые по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, с указанием иного размера ставки этого налога, не могут являться основанием для принятия у покупателя к вычету сумм налога, неправомерно предъявленных продавцом услуг. Такой же вывод чиновники делали и ранее (Письма Минфина России от 25.07.2008 N 03-07-08/187, ФНС России от 13.01.2006 N ММ-6-03/18@).

Данную позицию финансовых и налоговых органов разделяют и суды. Они отмечают, что применение ставки 18 процентов вместо нулевой противоречит принципу равенства налогообложения, так как допускает возможность произвольного применения плательщиками НДС положений НК РФ. Следовательно, заявлять к вычету НДС по ставке 18 процентов неправомерно (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 N 7205/07, ФАС Московского округа от 11.12.2008 N КА-А40/11445-08, Решение ВАС РФ от 09.06.2006 N 4364/06).

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.03.2010