Организация и предприниматель заключили договор, в соответствии с которым организация на 2 месяца передает в безвозмездное пользование помещение, впоследствии предприниматель должен уплачивать арендную плату. Предприниматель и организация не являются взаимозависимыми лицами в соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ, помещение передается в связи с тяжелым материальным положением предпринимателя на основании его письменной просьбы. Должен ли предприниматель учитывать для целей исчисления НДФЛ в составе доходов безвозмездно переданное право пользования указанным помещением?

Ответ: В силу п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 227 НК РФ производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

На основании п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

В силу п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 2 ст. 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации должны применяться положения о получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме, поскольку положения ст. 212 НК РФ указывают на обязательность получения материальной выгоды от взаимозависимого лица.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях гл. 23 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

Таким образом, предприниматель должен учитывать в составе доходов переданные ему безвозмездно права пользования помещением на 2 месяца, поскольку положения гл. 23 НК РФ не ставят в зависимость учет полученного дохода от причины, по которой права были переданы налогоплательщику.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

03.03.2010