Вправе ли организация учитывать в целях исчисления налога на прибыль в 2010 г. расходы в виде выплаты превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности над его минимальным размером, выплачиваемым из средств ФСС РФ? При этом указанные доплаты предусмотрены трудовыми договорами с работниками

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 3 марта 2010 г. N 16-15/022064@

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, которые предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии со ст. 183 ТК РФ размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.

Однако размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовым и (или) коллективным договорам, может превышать законодательно установленные суммы.

Статья 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ признала п. 15 ст. 255 НК РФ утратившим силу с 1 января 2010 г.

КонсультантПлюс: примечание.

В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 28.04.2009 N 78-ФЗ, Федеральный закон от 25.11.2008 N 216-ФЗ устанавливает максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности только на 2009 г.

С 01.01.2010 в соответствии с п. 3.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленной Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ на день наступления страхового случая, на 365.

Таким образом, если размер фактически выплачиваемого в 2010 г. пособия по временной нетрудоспособности превышает сумму, установленную Федеральным законом от 25.11.2008 N 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов", то сумму такого превышения организация вправе включить в состав расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что указанные доплаты предусмотрены трудовыми (коллективными) договорами.

Основание: Письма Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/2/169 и от 26.10.2009 N 03-03-06/1/691.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Н.ЧУГУНОВА

03.03.2010