Оплата ранее отгруженного товара, стоимость которого в соответствии с условиями заключенного договора поставки выражена в иностранной валюте, осуществляется в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте по ее курсу на день оплаты. В результате того что на день оплаты курс иностранной валюты был выше, чем на дату отгрузки, образовалась положительная суммовая разница. Документы (счета-фактуры) на отгрузку оформлены в рублях. Облагается ли положительная суммовая разница НДС?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС от реализации товаров определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате этих товаров.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованный товар в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов или иначе связанные с оплатой реализованных товаров.

В силу п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Таким образом, положительная суммовая разница облагается НДС.

Такого же мнения по этому вопросу придерживаются Минфин России в Письме от 26.03.2007 N 03-07-11/74, в Письме от 19.12.2005 N 03-04-15/116 (направлено Письмом ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@) и УФНС России по г. Москве в Письмах от 31.10.2006 N 21-11/95156@, от 24.05.2007 N 19-11/048184.

На положительную суммовую разницу выставляется счет-фактура в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж на основании п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Положительная суммовая разница возникает на дату получения оплаты. Поэтому считаем, что если отгрузка произошла в одном налоговом периоде, а оплата поступила в другом, то положительная суммовая разница в базу по НДС включается в периоде оплаты.

В декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, положительная суммовая разница отражается по строке 080 разд. 3 как суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров.

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.03.2010