Распространяются ли на государственные (муниципальные) предприятия ограничения пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ по применению упрощенной системы налогообложения, установленные в отношении бюджетных учреждений?

Ответ: В соответствии с пп. 17 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения, в частности, бюджетные учреждения.

Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса РФ бюджетное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

На основании п. 1 ст. 120 Гражданского кодекса РФ учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Права учреждения на закрепленное за ним имущество определяются в соответствии со ст. 296 ГК РФ.

Учреждение может быть создано гражданином или юридическим лицом (частное учреждение) либо соответственно Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации, муниципальным образованием (государственное или муниципальное учреждение) (п. 2 ст. 120 ГК РФ).

Пунктом 1 ст. 113 ГК РФ определено, что унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.

Соответственно, необходимо различать государственные (муниципальные) учреждения и государственные (муниципальные) предприятия.

Исходя из изложенного государственные (муниципальные) учреждения применять упрощенную систему налогообложения не вправе, а государственные и муниципальные унитарные предприятия могут применять упрощенную систему налогообложения при соблюдении других ограничений, установленных гл. 26.2 НК РФ.

Таким образом, на государственные (муниципальные) предприятия ограничения пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ по применению упрощенной системы налогообложения, установленные в отношении бюджетных учреждений, не распространяются.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

04.03.2010