Индивидуальный предприниматель представил декларацию по налогу на доходы физических лиц с нарушением установленного срока. В ходе камеральной проверки налоговый орган установил занижение налоговой базы, вследствие чего доначислил НДФЛ, а также взыскал штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ, исходя из суммы налога с учетом доначисления. Правомерна ли позиция предпринимателя, согласно которой сумму штрафа за несвоевременную подачу декларации следует исчислять исходя из заявленной предпринимателем суммы налога по декларации?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 ст. 119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

На основании п. 1 ст. 229, п. 5 и пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ можно сделать вывод о том, что индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно позиции судов базой для начисления штрафа является фактическая сумма обязательств по декларации, представленной с нарушением срока.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 10.10.2008 N 17АП-7196/2008-АК отклонил жалобу налогоплательщика на неверный расчет налоговым органом суммы штрафа в связи с тем, что штраф должен рассчитываться с суммы налога, указанной налогоплательщиком в первичной налоговой декларации, а не сумм налога, определенных налоговым органом по итогам проведения проверки.

Как указал суд, по итогам проверки налоговым органом были определены фактические обязательства налогоплательщика по налогам, которые должны были быть отражены в соответствующих налоговых декларациях и уплачены в бюджет и с которых должны быть исчислены штрафные санкции по ст. 119 НК РФ.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 31.12.2008 N А50-13680/2008, удовлетворяя требования предпринимателя, исходил из того, что в ходе проверки налоговый орган не установил размер фактических обязательств предпринимателя по НДС, которые должны были быть отражены в декларации и уплачены в бюджет и с которых должны быть исчислены штрафные санкции по ст. 119 НК РФ. Постановлением ФАС Уральского округа от 05.03.2009 N Ф09-1035/09-С2 данное Постановление оставлено без изменения, а Определением ВАС РФ от 03.07.2009 N ВАС-8127/09 отказано в передаче данного Постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

Таким образом, позиция предпринимателя, согласно которой сумму штрафа за несвоевременную подачу декларации следует исчислять исходя из заявленной им суммы налога в первичной налоговой декларации, является неправомерной. В рассматриваемом случае сумма штрафа исчисляется исходя из фактической обязанности налогоплательщика перед бюджетом.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

04.03.2010