Законом субъекта РФ установлена льготная ставка по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в отношении вида деятельности "Растениеводство" (код ОКВЭД 01.1). При этом льготная ставка применяется в том случае, если доходы от осуществления указанного вида деятельности за соответствующий отчетный (налоговый) период составили не менее 70 процентов всех доходов. Одновременно при продаже выращиваемых декоративных растений индивидуальный предприниматель реализует приобретенные для перепродажи товары (цветочные горшки, удобрения и т. п.). Как в таком случае рассчитывать долю от продажи продукции сельского хозяйства для подтверждения правомерности применения пониженной ставки по налогу, если предприниматель не ведет бухгалтерский учет?

Ответ: Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), утвержденному Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст, Декоративное садоводство и производство продукции питомников (код 01.12.2) относится к подклассу 01.1 "Растениеводство".

В силу п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе выбрать объект налогообложения в виде доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов.

Согласно п. 2 ст. 346.20 НК РФ, в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Минфин России в Письме от 02.06.2009 N 03-11-11/96 отмечает, что в НК РФ не указан механизм учета доходов и расходов, а также их распределения для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при применении налогоплательщиком разных налоговых ставок. Финансовое ведомство отмечает, что при установлении налоговых ставок для категорий налогоплательщиков законодательным органам субъектов Российской Федерации необходимо обеспечить определенность категорий налогоплательщиков в целях исключения возможности применения к одному налогоплательщику разных налоговых ставок.

Минфин России в Письме от 11.06.2009 N 03-11-06/2/102 также говорит о том, что им в органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации направлено Письмо от 02.06.2009 N 03-11-11/96 о необходимости приведения в соответствие с НК РФ принятых на территориях субъектов Российской Федерации законов, предусматривающих возможность применения к одному налогоплательщику разных налоговых ставок.

Также финансовое ведомство разъясняет: субъекты РФ вправе установить, что пониженную ставку могут применять налогоплательщики, если доля доходов от соответствующего вида деятельности в общей сумме доходов больше определенной величины (например, более 70 процентов).

На основании п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

В силу п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ. При этом такие организации ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают в том числе доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Статьей 346.24 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н утверждены формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядки их заполнения.

Следовательно, поскольку индивидуальные предприниматели освобождены от ведения бухгалтерского учета, они могут рассчитать объем выручки от конкретного вида деятельности в общем объеме выручки по данным Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

04.03.2010