Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", уплачивает страховые взносы из собственных средств в пользу работников - застрахованных лиц, перечисляющих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Учитываются ли в 2010 г. такие выплаты в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН? Признаются ли они объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Работодатель вправе принять решение об уплате взносов работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Указанное решение оформляется отдельным приказом или путем включения соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор. Об этом говорится в ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (далее - Закон N 56-ФЗ).

Взносы работодателя включаются в состав пенсионных накоплений застрахованных лиц, в пользу которых уплачены такие взносы (ч. 4 указанной статьи).

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

Такие расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Пунктом 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ определено, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Законом N 56-ФЗ.

Из положений абз. 7 данного пункта следует, что совокупная сумма страховых взносов работодателей учитывается в целях исчисления налога на прибыль в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. При этом в совокупную сумму взносов включаются:

- взносы, уплачиваемые в соответствии с Законом N 56-ФЗ;

- платежи (взносы), выплачиваемые по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников.

Таким образом, расходы организации в виде страховых взносов, выплачиваемых из собственных средств работодателя в пользу работников - застрахованных лиц, перечисляющих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, учитываются в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Такие расходы учитываются в составе расходов на оплату труда в пределах лимита, установленного абз. 7 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ. Основание - пп. 6 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Указанные расходы учитываются при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Это следует из норм абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Объект обложения страховыми взносами, база для начисления страховых взносов и суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Об этом говорится в п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). Закон N 212-ФЗ вступил в силу с 1 января 2010 г. (за исключением отдельных положений).

В силу п. 6 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Законом N 56-ФЗ, в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.

Следовательно, в 2010 г. взносы работодателя из собственных средств в пользу работников - застрахованных лиц, перечисляющих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, в размере, не превышающем 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, от обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование освобождаются.

Взносы, уплачиваемые работодателем сверх указанного лимита, признаются объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование. Они подлежат обложению в 2010 г. исходя из сумм таких взносов и тарифа страховых взносов в размере 14% (ч. 1 ст. 8 и п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

До 1 января 2010 г. объектом обложения по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ и базой для их начисления являлись объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ в ранее действовавшей редакции). При этом вышеуказанные суммы взносов не подлежали обложению ЕСН, а следовательно, и страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование также в размере не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя. Основание - пп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

09.03.2010