Организация (ООО, оптово-розничная торговля, общий режим налогообложения) по договору с экспедиторскими компаниями получает товары от поставщиков. Экспедиторская компания представляет организации следующие документы: накладную отправителя (экспедиторскую расписку), акт об оказании услуг перевозки и счет-фактуру. В экспедиторской расписке указываются количество и объем мест. Транспортные накладные перевозчиков при этом отсутствуют. Может ли организация при отсутствии железнодорожных и товарно-транспортных накладных учесть расходы на доставку товаров при расчете налога на прибыль на основании актов оказания услуг перевозки, составленных экспедитором? Необходимо ли наличие копий транспортных накладных, заверенных экспедитором?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Таким образом, расходы на оплату услуг экспедиторской компании по доставке товаров от поставщиков учитываются в стоимости доставляемых товаров.

К этим расходам, как и ко всем, учитываемым при налогообложении прибыли, предъявляются требования об их обоснованности и документальном подтверждении, изложенные в п. 1 ст. 252 НК РФ.

При этом согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Оказание услуг по договору транспортной экспедиции регулируется гл. 41 Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности", а также разработанными в соответствии с последним Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 (далее - Правила).

Согласно п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранным экспедитором или клиентом, заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Еще точнее транспортно-экспедиционные услуги определены в Правилах (абз. 2 п. 4) как услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза.

Экспедитор в соответствии с условиями договора может заключить договоры с перевозчиками как от имени клиента, так и от своего имени с последующим возмещением расходов по этому договору клиентом.

В рассматриваемом случае речь идет о ситуации, когда договор с перевозчиками заключает от своего имени экспедитор.

Согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона N 87-ФЗ клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента.

В зависимости от того, каким образом урегулирован вопрос оплаты услуг экспедитора, зависит и документальное подтверждение расходов по оплате его услуг.

Возможны два варианта.

Если договором транспортной экспедиции предусмотрена оплата услуг экспедитора фиксированной суммой, включающей в себя вознаграждение экспедитора и все его издержки, связанные с исполнением договора, то для подтверждения расходов, понесенных экспедитором и содержащихся в этой фиксированной плате, не нужно представление клиенту железнодорожных и товарно-транспортных накладных. Для подтверждения своих расходов клиенту достаточно иметь экспедиторскую расписку (согласно Правилам она является обязательным экспедиторским документом) и акт об оказании экспедиторских услуг.

В том же случае, если договором транспортной экспедиции предусмотрена фиксированная плата - вознаграждение экспедитору и отдельно возмещение расходов экспедитора, то клиент должен подтвердить в своем налоговом учете отдельно каждый элемент суммы оплаты экспедитору (вознаграждение и возмещение расходов).

В соответствии с п. 2 ст. 785 ГК РФ заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Таким образом, в целях налога на прибыль для подтверждения расходов клиента по возмещению затрат экспедитора в части организации перевозки, по нашему мнению, необходимо представление последним транспортной накладной или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом.

Е. В.Евсик

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

11.03.2010