У организации на балансе имеется два грузовых автомобиля. Данные автомобили не зарегистрированы в установленном порядке в качестве транспортных средств, и организация ими не пользуется. Является ли она плательщиком транспортного налога?

Ответ: Согласно ст. 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Пунктом 1 ст. 358 НК РФ предусматривается, что объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 11 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177, устанавливается, что объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 Основных положений по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанности должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движения, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23.10.1993 N 1090 "О Правилах дорожного движения", механические транспортные средства и прицепы должны быть зарегистрированы в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации или иных органах, определяемых Правительством Российской Федерации, в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" или 5 суток после их приобретения или таможенного оформления.

Письмом Минфина России от 06.05.2006 N 03-06-04-04/15 разъясняется, что обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического использования данного транспортного средства, а налогоплательщиком транспортного налога признается лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, то есть владелец транспортного средства.

Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 30.01.2006 N А43-16227/2005-35-548 разъясняется, что если транспортные средства не зарегистрированы в установленном законодательством Российской Федерации порядке, то они не являются объектом обложения транспортным налогом.

Данная позиция подтверждается также Постановлением ФАС Поволжского округа от 02.10.2007 N А72-6677/06-12/228.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 21.02.2008 N А55-7555/07 разъяснено, что, поскольку транспортное средство, не прошедшее регистрацию, не допускается к участию в дорожном движении и не воздействует на состояние дорог общего пользования, нет оснований для обложения указанного транспортного средства транспортным налогом.

Постановлением ФАС Московского округа от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09 разъяснено, что если спорные транспортные средства не были зарегистрированы в соответствии с законодательством Российской Федерации, не допускались к участию в дорожном движении, не воздействовали на состояние дорог общего пользования, в связи с чем не являлись объектом налогообложения, то транспортный налог с них не должен был уплачиваться. При этом довод об использовании спорных автотранспортных средств в производственной деятельности не может служить основанием для отмены судебных актов. По смыслу ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства. Кроме того, в соответствии со ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки в зависимости от количества месяцев, в течение которых за лицом было зарегистрировано транспортное средство.

Кроме того, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 16.02.2009 по делу N А56-11858/2008 указал: ни положения ст. 357 НК РФ, ни иные нормы законодательства о налогах и сборах не предусматривают, что основанием (юридическим фактом) для возникновения обязанности по уплате транспортного налога (объектом налогообложения) может являться сам факт наличия у лица транспортного средства, не зарегистрированного в установленном порядке. Признание лица плательщиком транспортного налога производится на основании сведений о транспортных средствах, зарегистрированных в уполномоченных органах, а также о лицах, на которые эти транспортные средства зарегистрированы. Таким образом, юридическим фактом, свидетельствующим о возникновении объекта обложения транспортным налогом, являются сведения о регистрации транспортного средства за конкретным лицом (физическим или юридическим), представленные налоговому органу соответствующим уполномоченным государственным органом.

Аналогичные выводы об отсутствии обязанности организации по уплате транспортного налога в отношении гусеничной техники, не зарегистрированной в органах Гостехнадзора, были сделаны ФАС Московского округа в Постановлении от 13.08.2009 N КА-А40/7549-09.

Таким образом, поскольку два грузовых автомобиля у организации не зарегистрированы, она не является плательщиком транспортного налога в отношении данных средств.

Е. В.Соснов

Минфин России

11.03.2010