Работники российской организации участвуют в спортивном мероприятии, проводимом на территории Республики Беларусь белорусской организацией с целью физкультурно-спортивных мероприятий по сплаву на байдарках, за плату. Следует ли российской организации в качестве налогового агента производить исчисление и удержание НДС при приобретении этих услуг?

Ответ: У российской организации не возникает обязанности по удержанию сумм налога на добавленную стоимость с сумм, выплачиваемых за услуги по участию в спортивном мероприятии на территории Республики Беларусь, в связи с тем что местом реализации этих услуг не признается территория Российской Федерации.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 ст. 161 Кодекса определено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Согласно п. 2 ст. 161 Кодекса налоговая база, указанная в п. 1 данной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 Кодекса.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол по услугам) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола по услугам). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом по услугам.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 3 Протокола по услугам местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории этого государства.

Поскольку услуги по организации участия в спортивном мероприятии, которые следует отнести к услугам в сфере отдыха и спорта, фактически оказаны не на территории Российской Федерации, местом их реализации не признается территория Российской Федерации.

Таким образом, российской организации в качестве налогового агента не следует производить удержание налога на добавленную стоимость при приобретении этих услуг.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

10.01.2014