В 2007 г. организацией был заключен договор страхования ответственности в качестве обеспечения исполнения государственного контракта на выполнение НИР (является условием осуществления деятельности предприятия)

Срок действия контракта 3 года.

Страховые взносы были уплачены в 2007 г. Данный расход организация учитывает на балансовом счете 97 "Расходы будущих периодов".

Вправе ли организация, согласно Закону от 26.11.2008 N 224-ФЗ, расходы, приходящиеся на 2009 г., учесть в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 марта 2010 г. N 03-03-06/4/17

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.

Пунктом 4 ст. 29 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" установлено, что в случае, если заказчиком, уполномоченным органом установлено требование обеспечения исполнения государственного или муниципального контракта, государственный или муниципальный контракт заключается только после предоставления участником конкурса, с которым заключается контракт, безотзывной банковской гарантии, страхования ответственности по контракту, договора поручительства или передачи заказчику в залог денежных средств, в том числе в форме вклада (депозита), в размере обеспечения исполнения контракта, указанном в конкурсной документации.

В соответствии с п. 1 ст. 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившей в силу 1 января 2009 г.) расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в п. 1 ст. 263 НК РФ.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по другим видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Таким образом, полагаем, что по договорам страхования ответственности по вышеуказанным контрактам часть страховой премии, приходящаяся на период начиная с 1 января 2009 г., может учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

12.03.2010