Организация (ООО), имевшая неурегулированные суммы задолженности по налогам (зависшие платежи) перед бюджетом, возникшие за период 1997 - 1998 гг. (задолженность возникла в связи с неисполнением банком своих обязательств по перечислению денежных средств по оплате налогов в бюджет в 1998 г., данный банк был признан банкротом и определением арбитражного суда был ликвидирован), обратилась в арбитражный суд с иском о признании обязанности по уплате данной суммы налогов исполненной. Постановлением арбитражного суда, вступившим в законную силу в августе 2009 г., обязанность общества по уплате данной суммы налогов признана исполненной. Вместе с тем налоговый орган отказался в лицевом счете организации отразить уменьшение ее задолженности перед бюджетом на данные суммы, ссылаясь на то, что согласно Приказу МНС России от 18.08.2000 N БГ-3-18/297 и Письму МНС России от 09.10.2000 N ВП-6-18/788@ налог считается неуплаченным, если в бюджет денежные средства не поступили, хотя и списаны с расчетного счета налогоплательщика. Правомерны ли действия налогового органа?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:
1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;
2) утратил силу с 1 января 2007 г. - Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ;
3) со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества, в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя;
4) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст. 49 НК РФ;
5) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
Пунктом 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 45 НК РФ:
1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;
2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;
3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;
4) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;
5) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента;
6) со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 N 269-ФЗ "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами".
Согласно абз. 2 п. 1.6 Приказа МНС России от 18.08.2000 N БГ-3-18/297 "О мерах по обеспечению принятия и реализации решений по рассмотрению вопросов отражения в лицевых счетах налогоплательщиков денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов" (далее - Приказ) отражение в лицевом счете налогоплательщика денежных средств, списанных с его расчетного счета в уплату налога, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов, не уменьшает показатель "недоимка (задолженность) по налогу", поскольку показатели "задолженность" или "недоимка" отражают состояние расчетов с бюджетом, то есть средства, не поступившие на счета по учету доходов бюджетов. Указанные средства также не отражаются в лицевом счете налогоплательщика и налоговой отчетности как поступившие в бюджет, поскольку данные о поступлении денежных средств проводятся только на основании соответствующих финансовых документов, подтверждающих факт зачисления указанных средств на доходные счета соответствующих бюджетов (внебюджетных фондов).
Абзацем 12 п. 2 Письма МНС России о порядке применения Приказа МНС России от 09.10.2000 N ВП-6-18/788@ (далее - Письмо) предусмотрено, что по вступившим в силу решениям судебных органов, по которым истекли сроки обжалования, а также по судебным делам, прошедшим все инстанции, денежные средства, признанные судебными органами как исполненная обязанность по уплате налогов, проводятся в лицевые счета налогоплательщиков в общеустановленном порядке, а именно отражаются как денежные средства, списанные с расчетного счета, но не зачисленные на счета по учету доходов бюджетов. При этом задолженность налогоплательщика перед бюджетом не уменьшается, но приостанавливается взыскание указанных денежных средств с налогоплательщика и начисление на эти суммы пеней.
Рассматривая аналогичную ситуацию, ВАС РФ в Решении от 25.12.2009 N ВАС-17582/08 указал, что налоговые органы, руководствуясь положениями Приказа и Письма, в своих действиях исходили из того, что фактическое непоступление средств в бюджет свидетельствует о неисполнении обществом его налоговых обязанностей и это означает, что названными нормативными правовыми актами устанавливается возможность включения денежных сумм, списанных банком со счетов налогоплательщика по его платежному поручению на уплату налога, в размер недоимки, а также начисления на них пеней, и признал недействующими абз. 2 п. 1.6 Приказа и абзац, начинающийся со слов: "По вступившим в силу решениям судебных органов, по которым истекли сроки обжалования...", п. 2 Письма как не соответствующие п. п. 1 и 3 ст. 44 и п. 3 ст. 45 НК РФ.
Решения ВАС РФ и решения по делам об оспаривании нормативных правовых актов вступают в законную силу немедленно после их принятия (ч. 2 ст. 180 Арбитражного процессуального кодекса РФ).
Учитывая изложенное, действия налогового органа, выразившиеся в отказе организации отразить в ее лицевом счете уменьшение задолженности перед бюджетом на сумму налогов, в отношении которой постановлением арбитражного суда, вступившим в законную силу, обязанность общества по ее уплате признана исполненной, являются неправомерными.
В. Г.Крашенинников
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
12.03.2010