Организация является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых. Согласно учетной политике для целей налогообложения оценка стоимости добытого полезного ископаемого определяется исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого. Учитывая, что для целей налогообложения налог на имущество относится к косвенным расходам организации, связанным с производством и реализацией, правомерно ли включать в расходы горного участка, являющегося структурным подразделением организации и располагающегося на территории по месту нахождения организации, суммы начисленного налога на имущество при формировании расчетной стоимости добытого полезного ископаемого?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 340 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из указанных в данной норме способов, в том числе исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

В соответствии с п. 4 ст. 340 Кодекса при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых используется тот порядок признания доходов и расходов, который налогоплательщик применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

При этом в целях исчисления НДПИ включение расходов в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых производится с учетом особенностей, установленных гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Кодекса.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с гл. 25 Кодекса.

В соответствии с п. 4 ст. 340 Кодекса прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытым полезным ископаемым и остатком незавершенного производства на конец налогового периода.

Отнесение расходов к прямым и косвенным осуществляется в соответствии с нормами ст. 318 Кодекса.

В соответствии с пп. 7 п. 4 ст. 340 Кодекса при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого в расходах, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, учитываются в том числе прочие расходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 263, 264 и 269 Кодекса, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением расходов, перечисленных в ст. 270 Кодекса.

Таким образом, сумма налога на имущество организаций, учитываемое на балансе в качестве основных средств, используемое исключительно в процессе добычи полезного ископаемого, подлежит полному включению в состав косвенных расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

Вместе с тем, если имущество не используется в процессе добычи полезного ископаемого, соответствующая сумма налога на имущество не подлежит учету при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

Сумма налога на имущество организаций, учитываемое на балансе в качестве основных средств, связанное как с добычей полезного ископаемого, так и с иной деятельностью, подлежит распределению между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых в общей сумме расходов.

И. К.Золотарева

Заместитель начальника

отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

12.03.2010