Установлено ли Налоговым кодексом РФ физическое лицо, которое подписывает налоговую декларацию налогоплательщика-организации?

Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 80 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщик подписывает налоговую декларацию.

При этом в Кодексе не установлено, какое конкретно физическое лицо подписывает налоговую декларацию налогоплательщика-организации.

При этом в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон) указано, что бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации (п. 5 ст. 13). Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Таким образом, в Законе в отличие от Кодекса содержится конкретное указание на физическое лицо - руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера) организации, которые подписывают бухгалтерскую отчетность организации.

При этом следует иметь в виду, что в п. п. 1, 3 ст. 26 Кодекса установлено: налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами.

Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов (п. 1 ст. 27 Кодекса).

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 29 Кодекса). Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 29 Кодекса).

При этом, как разъясняется в Письмах Минфина России от 27.11.2009 N 03-02-07/1-523, от 24.12.2009 N 03-02-07/1-566, в качестве уполномоченного представителя, имеющего право подписи налоговой декларации (расчета), может выступать как руководитель организации, осуществляющей ведение бухгалтерского и налогового учета организации-налогоплательщика, так и иное лицо, если в соответствии со ст. ст. 185 - 189 Гражданского кодекса РФ доверенность на право подписи налоговой декларации (расчета) выдана на имя руководителя указанной специализированной организации с правом передоверия другому лицу.

В соответствии с п. 7 ст. 80 Кодекса формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено Кодексом.

Так, например, в соответствии с пп. 2, 4 п. 3.3 разд. III "Порядок заполнения Титульного листа (Листа 01) Декларации" Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения") при представлении декларации по налогу на прибыль налогоплательщиком по строке "фамилия, имя, отчество" указываются построчно фамилия, имя, отчество руководителя организации полностью. Проставляются личная подпись руководителя организации, заверяемая печатью организации, и дата подписания. При представлении декларации по налогу на прибыль представителем налогоплательщика - юридическим лицом по строке "фамилия, имя, отчество" указываются построчно полностью фамилия, имя, отчество физического лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика - юридического лица, удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.

В п. 3.1.8 разд. III "Титульный лист налоговой декларации" Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, утвержденного Приказом Минфина России от 29.12.2006 N 185н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и Порядка ее заполнения" (Приложение N 2), при заполнении налоговой декларации организациями-налогоплательщиками на титульном листе ставится подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации, с указанием даты подписания. Фамилия, имя и отчество руководителя организации на титульном листе указываются полностью. При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в представляемой налоговой декларации представителем налогоплательщика, указывается полное наименование организации либо фамилия, имя и отчество физического лица представителя налогоплательщика в соответствии с документом, удостоверяющим личность. При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации, организацией - представителем налогоплательщика ставится подпись руководителя уполномоченной организации, которая заверяется печатью организации, и проставляется дата подписания. Также указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя. При этом к налоговой декларации прилагается копия указанного документа.

Таким образом, из вышеизложенного можно сделать вывод, что хотя нормами Кодекса, в частности ст. 80, напрямую не установлено конкретное физическое лицо, которое подписывает налоговую декларацию налогоплательщика-организации, однако таким физическим лицом является законный представитель организации - ее руководитель или уполномоченный представитель организации, действующий на основании доверенности.

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

16.03.2010