Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". В 2007 г. она получила заем от сторонней организации. В связи с тяжелой экономической ситуацией организация не смогла вовремя возвратить заем, и организация-заимодавец обратилась в арбитражный суд за взысканием задолженности. В ходе рассмотрения дела стороны заключили мировое соглашение и соглашение об отступном, в соответствии с которым заемщик погашает долг передачей имущества, а именно - земельным участком, принадлежащим на правах собственности заемщику. Мировое соглашение утверждено определением судьи арбитражного суда

На данный момент земельный участок передан заимодавцу по акту приема-передачи. Сделка находится в стадии регистрации.

Будет ли для организации-заемщика являться объектом налогообложения имущество, переданное в качестве исполнения обязательств? Если да, то в какие налоговые периоды должна быть отражена выручка: на дату подписания акта приема-передачи или на дату регистрации перехода права собственности в регистрационной службе?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 марта 2010 г. N 03-11-06/2/38

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

Статьей 249 Кодекса определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

КонсультантПлюс: примечание.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: в нижеследующем абзаце имеется в виду ст. 409 ГК РФ, а не п. 1 ст. 807 ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного, в том числе передачей имущества.

Согласно п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары - на безвозмездной основе.

При этом ст. 38 Кодекса установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

При передаче имущества, в частности земельного участка, в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе. Следовательно, вышеуказанная передача имущества признается реализацией.

Таким образом, доходы от реализации данного земельного участка будут включаться в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на дату подписания акта приема-передачи.

При этом, учитывая положения ст. 40 Кодекса, доходы от реализации указанного земельного участка должны учитываться по рыночной цене, которая определяется в соответствии с п. п. 4 - 11 ст. 40 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

18.03.2010