Иностранная авиакомпания зафрахтовала у российской организации - владельца воздушных судов пару самолетов для выполнения регулярных чартерных рейсов между РФ и иным государством. Подлежит ли предмет данного договора обложению НДС и на ком из сторон лежит обязанность по его исчислению?

Ответ: Статьей 104 Воздушного кодекса РФ устанавливается, что по договору фрахтования воздушного судна (воздушному чартеру) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату для выполнения одного или нескольких рейсов одно или несколько воздушных судов либо часть воздушного судна для воздушной перевозки пассажиров, багажа, грузов или почты. Осуществление чартерных воздушных перевозок регулируется ВК РФ.

Согласно ст. 787 Гражданского кодекса РФ по договору фрахтования (чартеру) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа. Порядок заключения договора фрахтования, а также форма указанного договора устанавливаются транспортными уставами и кодексами.

В соответствии с п. 5 ст. 38 Налогового кодекса РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Пунктом 1 ст. 39 НК РФ устанавливается, что реализацией услуг организацией признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ организации являются налогоплательщиками НДС.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация услуг на территории Российской Федерации.

Нормы ст. 157 НК РФ к данному виду правоотношений неприменимы, так как они не являются возникшими в сфере перевозки, а представляют собой отношения фрахтования (аренды).

В соответствии с пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом.

Письмом ФНС России от 26.02.2008 N 03-4-03/574@ также разъясняется, что в случае представления российской организацией или индивидуальным предпринимателем транспортных средств по договору фрахтования, не предполагающему перевозку (транспортировку), местом реализации данных услуг признается территория Российской Федерации. При этом российская организация или индивидуальный предприниматель, оказывающие данные услуги, обязаны исчислить в общеустановленном порядке и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Таким образом, можно сделать вывод, что обязанность уплачивать НДС лежит на владельце воздушного судна.

Е. А.Мартынова

Минфин России

19.03.2010