Организация, занимающаяся розничной торговлей, заключила с банком договор факторинга, по условиям которого банк осуществляет финансирование клиентов организации - поставщиков продаваемых организацией потребительских товаров под уступку права требования к ней (обратный факторинг). Каким образом клиенты организации должны учесть денежные суммы, полученные от банка в рамках исполнения им обязательств перед организацией по данному договору, при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Сходным с факторингом является договор финансирования под уступку денежного требования, предусмотренный гл. 43 Гражданского кодекса РФ.

Пунктом 1 ст. 824 ГК РФ предусматривается, что по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Термин "факторинг" в ГК РФ не используется.

Пунктом 2.2.1 Концепции развития гражданского законодательства Российской Федерации, одобренной решением Совета при Президенте РФ по кодификации и совершенствованию гражданского законодательства от 07.10.2009, предусматривается, что определение договора финансирования под уступку денежного требования в ст. 824 ГК РФ не содержит всех признаков, на основании которых возможно разграничение договора финансирования с другими видами договоров, в рамках которых возможна передача права требования. В связи с этим возникли затруднения при определении круга отношений, на которые распространяются нормы гл. 43 ГК РФ.

Таким образом, следует определять правовую природу договора факторинга в каждом конкретном случае.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 06.02.2002 N 5659/01 указывается на то, что в соответствии с нормами гл. 43 ГК РФ факторинг представляет собой финансирование под уступку денежного требования.

Между тем договор о факторинговом обслуживании может не содержать условий, предусмотренных ст. 824 ГК РФ и являющихся обязательными для договора финансирования под уступку денежного требования.

Гражданское законодательство РФ не содержит норм, характеризирующих договор обратного факторинга.

Согласно п. 1 ст. 1 ГК РФ гражданское законодательство основывается на признании свободы договора.

Пунктом 2 ст. 421 ГК РФ установлено, что стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

Следовательно, несмотря на отсутствие законодательного закрепления вида договора обратного факторинга, считаем правомерным использовать положения гл. 43 ГК РФ.

В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Из вышеприведенного следует, что клиент является кредитором, долг организации перед которым погашается за счет банка, к которому после такого погашения переходит право требования.

Согласно ст. 246 Налогового кодекса РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 248 НК РФ устанавливается, что к доходам относятся доходы от реализации товаров.

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных.

Таким образом, клиент должен учесть исполнение договора обратного факторинга в качестве дохода при исчислении налога на прибыль.

Е. А.Мартынова

Минфин России

19.03.2010