Организация - плательщик страховых взносов, самостоятельно выявив в ранее поданном расчете ошибку и увеличив суммы страховых взносов, подлежащих уплате, представила в уполномоченный орган уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам после истечения отчетного периода и срока уплаты страховых взносов, но до того, как уполномоченный орган обнаружил расхождения по уплате страховых взносов. Также данная организация уплатила недоимку по страховым взносам, которая образовалась ввиду допущенной ошибки, как только выявила ее. Пени не были уплачены организацией. В результате уполномоченный орган привлек данную организацию к ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". В обоснование своей позиции уполномоченный орган указывает на правомерность привлечения организации к ответственности ввиду неуплаты ею пеней по страховым взносам до представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам

Имеются ли в рассматриваемой ситуации признаки правонарушения и основания для привлечения организации к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ?

Ответ: По нашему мнению, организация не подлежит ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), если она самостоятельно выявила расчетную ошибку и отправила уточненный расчет в уполномоченный орган, даже если он представлен после истечения отчетного периода и срока уплаты страховых взносов, а пени не были уплачены организацией.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

На основании ч. 1 ст. 17 Закона N 212-ФЗ при обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в порядке, установленном данной статьей.

Согласно ч. 2 ст. 17 Закона N 212-ФЗ при обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов вправе внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в порядке, установленном данной статьей.

При этом уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, представленный после истечения установленного срока подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, не считается представленным с нарушением срока.

На основании п. 1 ч. 4 ст. 17 Закона N 212-ФЗ, если уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам представляется в орган контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам и срока уплаты страховых взносов, плательщик страховых взносов освобождается от ответственности в случаях представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам до момента, когда плательщик страховых взносов узнал об обнаружении органом контроля за уплатой страховых взносов неотражения или неполноты отражения сведений в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов, либо о назначении выездной проверки за данный период, при условии, что до представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам он уплатил недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени.

При этом в ч. 1 ст. 40 Закона N 212-ФЗ закреплено, что нарушением законодательства Российской Федерации о страховых взносах признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) плательщика страховых взносов или банка, за которое данным Федеральным законом установлена ответственность (далее - правонарушение).

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 26.09.2011 N 03-02-07/1-343, при назначении штрафов по ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ целесообразно учитывать практику применения ст. 122 Налогового кодекса РФ, устанавливающей ответственность за неуплату налога. А в ней наблюдается следующая тенденция: привлечение налогоплательщиков к ответственности при несвоевременной уплате налога суды признают неправомерным. По их мнению, в такой ситуации налоговый орган может начислить только пени, но не штраф по ст. 122 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации уполномоченный орган при принятии решения о привлечении организации к ответственности по ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ исходил из выявления арифметической разницы между суммами страховых взносов, указанными страхователем в первичном и уточненном (корректировочном) расчете. А факт самостоятельного выявления организацией - плательщиком страховых взносов такой ошибки не свидетельствует о наличии правонарушения в ее действиях.

Данная позиция также подтверждается примерами из судебной практики.

Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 13.08.2013 N Ф09-6916/13 указывается, что факт подачи страхователем уточненного расчета, в котором он самостоятельно выявил допущенную в ранее поданном расчете ошибку, увеличив суммы страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет, сам по себе не свидетельствует о совершении учреждением виновных неправомерных действий (бездействия), направленных на неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов, поэтому у уполномоченного органа отсутствовали основания для привлечения страхователя к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ.

Аналогичные выводы суда содержатся в Постановлениях ФАС Уральского округа от 09.08.2013 N Ф09-6791/13 по делу N А07-18153/2012, ФАС Уральского округа от 15.07.2013 N Ф09-6779/13.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации нет оснований для привлечения организации - плательщика страховых взносов к ответственности по ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ, так как ею самостоятельно были выявлены счетные ошибки при подсчете базы для начисления страховых взносов, для чего в уполномоченный орган ею был отправлен уточненный расчет. Несмотря на то что уточненный расчет был направлен после сроков, установленных для уплаты страховых взносов, пока не выявлены признаки правонарушения в действиях организации, ее вина и умысел в занижении базы для начисления страховых взносов также считаются недоказанными.

Ю. Ю.Терехина

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.01.2014