Организация оказывает экспедиторские услуги по организации экспортных перевозок транспортом сторонних организаций. Освобождается ли названная организация-экспедитор от уплаты НДС по организации экспортных перевозок?

Ответ: Пунктом 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Как следует из абз. 2 названной нормы, договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Статьей 149 Налогового кодекса РФ определены операции, не подлежащие налогообложению НДС. Из анализа данной нормы и других норм НК РФ следует, что организация-экспедитор не освобождается от уплаты НДС при оказании услуг по организации экспортной перевозки.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 164 НК РФ установлено, что налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов также при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

В этом же подпункте указано, что его положения распространяются на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

ФАС Московского округа в Постановлении от 22.07.2009 N КА-А40/4985-09 по делу N А40-39337/08-117-120 указал, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 0 процентов распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы РФ товаров, выполняемых российскими организациями, а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории. Операции, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежат обложению НДС по ставке 0 процентов при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.

Аналогичный вывод содержится в Определении ВАС РФ от 19.09.2008 N 11807/08 по делу N А40-39576/07-128-248, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.06.2006 N 16305/05 по делу N А55-20247/04-34. Суды отметили, что налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что налогообложение НДС по ставке 0 процентов распространяется и на экспедиторские услуги по организации экспортных перевозок транспортом сторонних организаций при наличии необходимых документов.

Данный вывод подтверждается в Определении ВАС РФ от 30.11.2007 N 16092/07 по делу N А32-23997/2006-59/397, Постановлениях ФАС Поволжского округа от 28.06.2006 по делу N А55-9936/05-43, от 14.02.2007 по делу N А55-9936/05-51. При этом суды указывают, что договорные отношения с перевозчиком должны быть подтверждены документально.

Перечень необходимых документов установлен п. 4 ст. 165 НК РФ. Согласно названной норме такими документами являются:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории Российской Федерации и (или) ввезен на территорию Российской Федерации. Указанная декларация (ее копия) представляется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, с учетом особенностей, предусмотренных пп. 3 п. 1 настоящей статьи;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации (ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с пп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК РФ). Положения настоящего подпункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных пп. 4 п. 1 настоящей статьи.

Таким образом, следует вывод, что экспедиторские услуги по организации экспортной перевозки транспортом сторонних организаций не освобождаются от налогообложения НДС, однако для таких операций установлена ставка НДС 0 процентов при наличии необходимых документов.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

22.03.2010