Организация, оказывающая парикмахерские услуги и являющаяся плательщиком ЕНВД, реализовала основное средство стороннему юридическому лицу. Должна ли организация исчислить и уплатить НДС по данной операции?

Ответ: Пунктом 1 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Пунктом 4 ст. 346.26 НК РФ установлено, что уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Из содержания названного пункта следует, что организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС.

Пунктом 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что настоящий Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Пунктом 3 названной статьи установлено, что организации, применяющие УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Как следует из анализа данной нормы, организации - плательщики ЕНВД не освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России от 20.01.2005 N 03-03-02-04/1/9, УФНС России по г. Москве от 23.07.2008 N 19-11/069544.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

Аналогичное положение содержится в п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), согласно которому невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств, включаются в его первоначальную стоимость.

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 при продаже объекта основного средства организация отражает его выбытие и списывает его стоимость с бухгалтерского учета.

Абзацем 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Таким образом, организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность, в отношении которой она является налогоплательщиком ЕНВД, при реализации принадлежащего ей имущества (объекта основных средств) обязана исчислять НДС, поскольку эта деятельность не облагается единым налогом на вмененный доход.

Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России от 27.10.2009 N 03-07-11/266, от 19.06.2006 N 03-11-04/3/297, от 12.02.2008 N 03-11-04/3/59.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

22.03.2010