В соответствии с действующей в 2009 г. редакцией п. 15 ст. 396 НК РФ физические и юридические лица по земельным участкам, предназначенным для жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисляют земельный налог с учетом повышающих коэффициентов: в течение трех лет - в двойном размере, а за период строительства, превышающий данный срок, - в четырехкратном размере вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. При этом физические лица, осуществляющие индивидуальное жилищное строительство, применяют повышающие коэффициенты при исчислении земельного налога в порядке, установленном п. 16 ст. 396 НК РФ. Организации, ведущие индивидуальное жилищное строительство, от обязанности применения повышающих коэффициентов при исчислении земельного залога освобождены (Письмо Минфина России от 30.11.2007 N 03-05-06-02/131)

Федеральным законом N 283-ФЗ от 28.11.2009 в п. 15 ст. 396 Налогового кодекса РФ были внесены изменения, согласно которым с 1 января 2010 г. юридическое лицо по земельным участкам, предназначенным для индивидуального жилищного строительства, должны исчислять земельный налог также с применением повышающих коэффициентов в порядке, установленном для земельных участков с видом разрешенного использования - под жилищное строительство.

Распространяются ли положения п. 15 ст. 396 НК РФ (в ред. Федерального закона N 283-ФЗ от 28.11.2009) на земельный участок, приобретенный юридическим лицом в собственность в 2007 г. как земельный участок сельскохозяйственного назначения и переоформленный в установленном законом порядке в июле 2009 г. как земельный участок населенных пунктов, предоставленный для индивидуального жилищного строительства?

Должно ли юридическое лицо по данному земельному участку с 1 января 2010 г. применять повышающие коэффициенты, установленные п. 15 ст. 396 НК РФ? Если по данному земельному участку применяются повышающие коэффициенты, то с какой даты начинается течение трехлетнего срока строительства?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 марта 2010 г. N 03-05-05-02/16

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога и сообщает следующее.

Подпунктом "е" п. 9 ст. 4 Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 283-ФЗ) внесено изменение в п. 15 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с которым в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

На основании п. 2 ст. 7 Федерального закона N 283-ФЗ ст. 4 Федерального закона N 283-ФЗ вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона N 283-ФЗ и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующим налогам.

Федеральный закон N 283-ФЗ опубликован 30 ноября 2009 г. в "Российской газете" N 227.

Согласно п. 1 ст. 393 Кодекса налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

В этой связи отмечаем, что юридические лица, осуществляющие индивидуальное жилищное строительство, производят исчисление сумм земельного налога (сумм авансовых платежей по налогу) с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства в отношении земельных участков, права собственности на которые зарегистрированы начиная с 1 января 2010 г.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

23.03.2010