Нефтеперерабатывающий завод передал в марте 2010 г. произведенное им из давальческого сырья дизельное топливо организации - собственнику указанного сырья. В каком порядке НПЗ следует уплачивать суммы акциза, исчисленные при осуществлении такой операции?

Ответ: Дизельное топливо признается подакцизным товаром в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ.

Операции по передаче на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам признаются объектом налогообложения по акцизу. Основание - пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ.

По операциям, указанным в пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ, датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров (абз. 2 п. 2 ст. 195 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 198 НК РФ определено, что лица, осуществляющие операции по передаче на территории РФ произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, обязаны предъявить к оплате собственнику давальческого сырья (материалов) соответствующую сумму акциза.

Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ "О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 282-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г., внесены изменения в п. 1 ст. 193 и п. 3 ст. 204 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 204 НК РФ (в ред. Закона N 282-ФЗ) уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено данной статьей.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, если иное не предусмотрено данной статьей (п. 4 указанной статьи).

Таким образом, операции по передаче НПЗ дизельного топлива, произведенного им из давальческого сырья, собственнику этого сырья признаются объектом налогообложения по акцизу. Суммы акциза исчисляются в 2010 г. на дату подписания акта приема-передачи дизельного топлива исходя из его объема в натуральном выражении и налоговой ставки в размере 1188 руб. за 1 тонну. Это следует из положений пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 194, п. 1 ст. 193 и п. 2 ст. 195 НК РФ. Указанные суммы акциза предъявляются к оплате организации - собственнику давальческого сырья, которые последней включаются в стоимость произведенного дизельного топлива (п. 1 ст. 198 и абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ).

С 1 января 2010 г. порядок уплаты акциза изменился. При осуществлении операций по передаче в марте 2010 г. произведенного подакцизного товара, в том числе из давальческого сырья, суммы акциза уплачиваются в полном объеме не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть не позднее 25 апреля 2010 г. Это следует из положений ст. 192 и п. 3 ст. 204 НК РФ.

До 1 января 2010 г. согласно п. 3 ст. 204 НК РФ в ранее действовавшей редакции уплата акциза при осуществлении вышеуказанных операций производилась исходя из фактической передачи подакцизных товаров за истекший налоговый период равными долями:

- не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем;

- не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

При этом налоговая ставка на дизельное топливо составляла 1080 руб. за 1 тонну.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.03.2010