По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС, в которой заявлена сумма к возмещению, руководитель налогового органа вынес решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению. Арбитражный суд первой инстанции признал решение налогового органа незаконным. Вправе ли налоговый орган исчислять проценты за нарушение срока возврата налогоплательщику сумм НДС с момента вступления в законную силу судебного акта о признании указанного решения недействительным?

Ответ: Согласно ч. 1 ст. 16 Арбитражного процессуального кодекса РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории РФ.

Неисполнение судебных актов, а также невыполнение требований арбитражных судов влечет за собой ответственность, установленную АПК РФ и другими федеральными законами (ч. 2 данной статьи).

Решение арбитражного суда первой инстанции, за исключением решений, указанных в ч. 2 и 3 ст. 180 АПК РФ, вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции (ч. 1 указанной статьи).

Порядок возмещения НДС определен ст. 176 Налогового кодекса РФ.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается:

- решение о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению;

- решение об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению;

- решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению (абз. 3 - 7 п. 3 указанной статьи).

Пунктом 10 ст. 176 НК РФ определено, что при нарушении сроков возврата суммы НДС считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы НДС, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Поскольку начисление процентов за несвоевременный возврат сумм НДС носит компенсационный характер, порядок их начисления, установленный п. 10 ст. 176 НК РФ, от причин нарушения сроков возврата НДС не зависит.

Учитывая, что решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, было признано арбитражным судом незаконным, начисление процентов за нарушение сроков возврата сумм НДС производится в общем порядке, то есть с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки. Проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения НДС.

Аналогичное решение вынесено в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2007 по делу N А56-22523/2006.

Таким образом, налоговый орган не вправе начислять указанные проценты с момента вступления в законную силу судебного акта о признании решения налогового органа недействительным.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.03.2010