Организация обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога за пределами трехлетнего срока со дня уплаты. По мнению организации, данный срок исчисляется с момента, когда организация узнала или должна была узнать о переплате. Решением налогового органа ей было отказано в возврате. Есть ли основания для признания решения налогового органа правомерным?

Ответ: В силу п. п. 6, 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Из смысла и буквального содержания приведенных норм следует, что срок для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога исчисляется с момента уплаты налога, а не с момента, когда лицо узнало о наличии у него переплаты. Такой вывод по исковому заявлению налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа об отказе в осуществлении возврата госпошлины и обязании принять решение о возврате государственной пошлины был сделан ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 07.09.2009 по делу N А33-3771/09.

Следовательно, по истечении трехлетнего срока с момента уплаты налоговый орган не имеет законных оснований для возврата из бюджета спорной суммы и у налогоплательщика отсутствуют основания для признания его отказа в данном случае неправомерным.

Однако данное правило действует только в случае обращения налогоплательщика с письменным заявлением о возврате налога в налоговый орган, а не в суд.

Конституционный Суд РФ в Определении от 21.06.2001 N 173-О указал, что норма, изложенная в п. 8 ст. 78 НК РФ (после 01.01.2007 - в п. 7 ст. 78 НК РФ), направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. Данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (то есть трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ).

Аналогичная точка зрения была изложена также и в Письме Минфина России от 01.06.2009 N 03-02-07/1-281. При этом Минфин России обратил также внимание на то, что Пленум ВАС РФ в п. 22 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указал, что, принимая во внимание положения ст. 78 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого выше заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Е. А.Мартынова

Минфин России

23.03.2010