Учитывается ли в 2010 г. материальная помощь, предусмотренная коллективным договором, при расчете средней заработной платы работника в целях исчисления пособия по временной нетрудоспособности?

Ответ: Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Согласно ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством РФ (ч. 7 указанной статьи).

Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утверждено Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение), в которое Постановлением Правительства РФ от 19.10.2009 N 839 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. N 375" (далее - Постановление Правительства РФ N 839) внесены изменения.

Положение (в ред. Постановления Правительства РФ N 839) вступило в силу с 1 января 2010 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (п. 2 Постановления Правительства РФ N 839 и п. 3 Постановления Правительства РФ N 375).

В силу п. 2 Положения в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Законом N 212-ФЗ.

Кроме того, с 1 января 2010 г. утратил силу п. 4 Положения, согласно которому в заработок для целей исчисления пособия не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.). Основание - Постановление Правительства РФ N 839.

Частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

При этом не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период в соответствии с п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, с 1 января 2010 г. суммы материальной помощи, оказываемой работникам, включаются в его средний заработок, из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, в размере, превышающем 4000 руб. в расчете на одного работника за календарный год.

Что касается сумм материальной помощи, не превышающих 4000 руб., то они в средний заработок работника при исчислении указанного пособия не включаются. Основание - ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения, п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Исключаются из среднего заработка также суммы единовременной материальной помощи, предусмотренные п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

До вступления в силу изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ N 839 в Положение, материальная помощь в средний заработок, из которого исчислялись пособия, не включалась в полном объеме согласно п. 4 Положения в ранее действовавшей редакции.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.03.2010